油气企业研发支出管理存在的问题及对策

方瑞瑞 王琳 朱静

由于油气企业研发活动具有复杂性、持续性及特殊性，研发支出的会计处理也逐渐成为这类企业内部管理的难点之一。本文通过对油气企业研发支出的管理现状进行归纳、总结，提出存在的问题并给出相应的对策，以期为油气企业提升研发支出的核算与管理水平提供一定的借鉴。

作为典型的资源开采与加工企业，油气行业对科学技术具有极强的依赖性。2013年后，油价持续下行后长期维持低位运行，低油价使得全球的原油产量和供给均放缓，油气行业面临着巨大的挑战。油气资源储藏具有极强的隐蔽性，油气勘探开发具有高风险性，科技水平直接影响到油气企业的市场竞争力，因此研发支出的投入及核算对油气企业具有重要的意义。

定 义

依据财政部《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性地运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。对于油气企业来说，研发活动则主要是指在地震勘探、钻井、录井、开采和炼化等过程中，为获得科学与技术新知识，创造性地运用新的科学或技术知识而进行的特定的有计划的研究和开发系统性活动。

特 点

区别于常规行业的研究活动，油气行业的研究活动可以分为三阶段：一是油气勘探，即为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动；二是油气开发，即为了取得探明矿区中的油气而建造或更新井及相关设施的活动；三是油气生产，即将油气从油气藏提取到地表以及在矿区内收集、拉运、处理等活动。油气企业的科技支出一般包括用于研究开发、技术改造、科技创新等方面的支出。

加计扣除范围

油气企业所从事的生产经营活动按照其经营性质可以划分为：油气勘探与生产、工程技术服务、工程建设、生产服务、装备制造、炼油与化工、销售、金融、贸易和矿区服务等，其研发活动主要涉及《國家重点支持高新技术领域》（2011年度）以及《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011年度）》。油气企业科研项目立项时往往以科技创新作为目标，立项的范围往往十分广泛。

油气企业科技研发项目的管理模式

油气企业一般会通过自主研发、委托或者合作的方式进行项目研究开发。油气企业一般会设置技术中心或者研发中心等科学技术部门作为研发工作的主管部门，负责科技研发计划的组织和管理。科研项目的组织管理工作一般包括科研立项、预算编制、过程管理、费用归集、成果评价和项目验收等。

油气企业研发支出核算内容及科目设置

根据《企业会计准则》及《企业会计准则应用指南》要求，油气企业通常会设置 “研发支出”科目核算企业研究开发或委托开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种支出等。为区分支出类型，通常“研发支出”下设两个二级明细：“费用化研发支出”和“资本化研发支出”。油气企业一般按其核算内容可设置明细核算，主要做法有：按“作业过程”和“科技资金来源”设置辅助核算或者是企业科研业务根据成本费用发生的地点和用途等为每个成本对象（成本中心、科研订单等）指定一个对应的功能范围，同时按费用要素设置费用科目，通过费用记入的成本对象对应的功能范围来区分成本费用的大类，通过“功能范围+会计科目”两个维度的组合来实现成本费用的明细分类核算。

科学技术部门对科研项目的管理水平有待提升

目前，大多数油气企业对科研项目的管理水平仍有较大的提升空间，这主要体现在如下三个方面：一是科研项目立项的预算金额往往远远大于最终的核算金额。这是因为对研发周期的错误判断及财务知识的缺乏，人工、折旧、材料等的估算很容易缺乏合理的依据，因此制定出来的预算与会计最终核算出来的真实合规的数据存在很大出入。二是没有利用好研发费用加计扣除的政策。科技主管部门对加计扣除的税收政策了解及掌握程度通常会有所欠缺，加之有时其他部门与科技部门的管理目标不一致，部门之间对待同一问题常常存在分歧。三是在进行加计扣除时也常常存在因证据不足、不合理导致应加计扣除的项目未实现相应的税收效益。

研究与开发阶段划分标准模糊导致研发费用归集困难

研发支出核算过程中应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。由于油气行业的特殊性，研究和开发阶段往往界限模糊。作为采掘业，相比于制造行业等工业企业，油气行业不具备完整的常规生产特点，油气行业研究本身就是一种探索过程，同时石油勘探不同的地质具有不用的方法，在探索过程中会不断发生变化，从而导致结果具有不确定性。开发生产阶段的研发活动体现在开发油气、运输油气、炼化油气的过程中，而非完全体现在生产出来的油气产品上。同时承担多个科研项目的单位，也存在该分摊的费用未分摊，项目之间的共同费用混为一谈的情况。

研发支出财务信息披露不足

根据我国《企业会计准则第6号——无形资产》中规定，企业应当按照无形资产的类别在附注中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额及当期确认为费用的研究开发支出总额。但是通过笔者对已经上市的油气企业年报进行分析，发现油气企业对其研发支出的披露并不完善，这主要体现在披露程度偏低，披露内容不全面。例如：年报中对研发投入的金额、研发投入占营业收入的比例以及研发人员的工资、占比等信息披露较少。

提升油气企业科研项目的管理水平

为了做好油气企业研究开发工作，需要全方位提升科技部门的管理水平，主要应从如下几个方面努力：一是做好对研发加计扣除政策的理解与把握，同时加强科研项目的立项申报管理，应当向科技局等部门报备的及时报备并准备好相应的材料。二是严格把握过程管理，建立完善的制度对研发项目进行全过程的分类精细化管理，汇总研发项目全生命周期的数据与材料，对每个项目的申报、实施、评价及验收都做到有章可循、有据可查和有迹可循。三是为了准确核算研发支出，必须加强科技主管部门、研发部门与计划、预算及财务部门的沟通与工作衔接，明确哪些项目能够列入加计扣除的范围，并确保项目预算的质量及科学性，为后续税务筹划奠定良好的基础。四是油气企业应加强研发支出纳税申报资料管理工作，完整归集研发支出的金额，及时向税务机关申报加计扣除，并按规定及时、准确提供纳税申报资料，配合当地主管税务机关对纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行审查评估。

制定更加详细明确的标准

为明确区分研发费用和生产费用、划分研究与开发阶段，做好研发支出的归集工作，并力争获得税务局的认可，油气企业可以组织行业专家制定更加详细的标准对研究与开发阶段进行鉴定。首先，油气企业的研究与开发费用应根据行业特点做好账务处理工作，即按照服务目标及生产特点，分为勘探、开发和生产三个阶段，并在此基础上更加清楚地划分研究阶段及开发阶段，明确资本化的起点及终点的判别标准。其次，制定更加明确的标准和依据便于区分研发费用和生产费用。研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要严格划分研发费用与生产费用。为一般生产服务发生的化验、测试、分析等相关成本费用在相应生产成本中核算。研发费用性支出应通过“研发支出”科目进行归集。最后，油气企业同一机构同时从事多项研究开发活动的情况下，凡能分清应由某项目负担的费用，应直接计入该项目研发支出；所发生的支出同时用于支持多项研究开发活动的，不能分清的，应按照工时、项目预算或合同金额等标准在各项研究开发活动之间进行分配。

适度地披露研发支出的会计信息

在有些情况下，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策来讲也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。尽管研发支出可能涉及商业机密，不宜披露过多，但是目前大多数油气企业存在披露不足的情况，甚至不能满足企业会计准则的基本要求，这样会影响会计信息的使用，油气企业在未来应按照要求在适度的前提下尽可能充分地披露研发支出的相关信息，可以将数据与文字相结合，更为有效地说明并注意前后口径一致，这样才能保证会计信息的可比性。

（中国石油大学（北京）克拉玛依校区）