基于全面预算管理的企业内部会计控制研究

杨晓迎

企业在经济增长迅速的市场环境中获得更多发展机遇的同时也面临着更为严格的管理标准和要求，为了确保各项资源可以得到高效配置，相关企业需要做好会计控制工作，通过全面预算管理确保各项工作精准、合理地完成，通过高效的内控体系保障预算管理工作安全可靠开展。企业需要充分考虑内部会计控制过程中可能存在的缺乏制衡、管理层不重视、制度不合理、人员技能水平不足等问题，结合各层级具体情况建立起全面完善的内部控制体系，科学地实施全面预算管理工作，确保各项资源的高效调配，为企业可持续发展提供动力。

全面预算工作可以实现对企业各项资源的量化管控，为企业计划开展的各项工作提供可靠的数据引导。在预算不到位、目标不健全的情况下，企业通常会出现经营盲目或者缺乏约束等情况，对企业的长远发展不利。在制定预算管理目标的过程中，企业需要结合自身经营情况以及发展目标来制定，需要切实符合企业自身情况，避免后期出现目标无法执行等情况。同时，为了确保预算管理工作的可靠实施，企业需要加强对执行环节的考核管理，通过内部的会计控制体系将财务管理与预算管理结合，提升管理效率和质量，避免产生较多隐患问题。

一、企业内部会计控制实施过程中的常见问题分析

（一）管理层缺乏对内部会计控制工作的重视

部分企业内部管理人员未曾认识到内控工作的重要性，往往未曾提供充足资源用于搭建会计控制体系，导致所设计的体系结构存在较多缺陷不足之处，无法明确各层级人员的具体责任，导致管理效率无法得到有效提升，存在不必要的资源浪费情况。部分企业所设计的内控体系通常更加重视对各层级的纵向管理，往往明确分工了上下级之间的责任关系，在同层级不同部门之间则缺乏足够的重视，往往容易出现沟通不畅通、联系合作不紧密等影响工作效率的问题。同时，在未曾针对岗位职责制定说明文件、业务流程、组织结构相关制度文件的情况下，员工通常对各种的权责无法明确，容易存在责任推诿、权利不明的情况，影响履职质量和效率。

（二）缺乏制衡机制

部分企业所设定的法人治理结构缺乏实用性，为此有效发挥监事会以及董事会的职能效果，甚至在职权划分过程中存在岗位重叠的情况，导致经理担任董事会的情况出现，无法对权责进行明确，部分人员在现有的制度体系内缺乏应有的制衡，导致内部会计工作在实施过程中存在漏洞，甚至形同虚设。在具体实施会计控制工作的过程中，企业领导成为主体，可以根据自身意愿实现对各项预算管理、决策工作的决定，往往会因为个人主观意见对企业发展产生不利影响。同时，在现有的制度体系中，部分内控岗位人员虽然权责不同、岗位不兼容，但是依然容易因人际关系形成串通、包庇等舞弊问题，容易引发企业资源流失问题。

（三）人员技能水平不足，无法实现预期目标

一个完善的内部会计控制体系是由更层级的工作人员来执行的，往往在实施过程中容易因人员技能水平問题影响实施效果，在能力不均衡的情况下导致控制工作存在短板，甚至出现控制措施采取错误的问题，对企业发展产生反作用。同时，企业为了提升收益率，往往在预算管理的过程中追求以最小的成本支出实现最优的内部控制，然而在控制环节复杂化、多元化的过程中，往往存在部分人员无法满足工作要求，影响内控工作的有效实施。此外，内控工作实施过程中需要加强对风险的重视，避免出现严重缺漏，然而过度的风险管控往往会影响内部控制的效率，对企业的高效发展产生阻碍作用。

二、结合企业实际情况建立全面预算管理的内部会计控制体系

为了实现对企业各项工作的全面预算，企业需要加强对内部各环节会计工作情况的监控力度，实现对经营情况的准确把控，确保各项管理工作得到有效落实。在内控体系建立过程中，企业需要将预算管理、内部控制、财务管理有效结合，确保内控效果的高度提升。

（一）制度体系

企业需要从会计制度、预算管控以及财务管理等方面建立一套完善的制度体系，确保各项内部管控工作的实施过程中具有充足的依据，避免出现内控不规范、缺乏秩序的情况。在预算体系方面，企业需要针对相关领导制定相应的职责划分文件，明确工作协调机制以及审批工作流程。在设置全面预算相关管理体制的过程中，企业需要基于执行单位、工作机构以及决策机构建立相应的组织架构，按照兼容性对岗位进行合理配置，避免影响工作的执行效果。针对工作流程，企业需要在规范手册中体现，确保各层级的执行工作人员明确职责要求，快速提升个人工作能力，避免影响执行效率。

（二）过程控制体系

企业需要通过动态的管理模式实现对内部控制工作的有效执行，确保人员能够及时针对各环节的实际问题采取解决措施。企业通常需要将评价、执行、审核、编制等各个预算管理工作的流程环节进行明确划分，确保相关工作人员能够在既定目标的基础上结合各环节的特点制定相应的内控制度，确保工作过程得到有效控制。

在执行预算的过程中，企业需要对关键的控制点予以重视，并采取针对性的措施。例如，在上级对预算下达批准指令后，执行层级的工作人员需要对预算指标进行细化分解，通过纵向分解落到下级的各岗位工作人员，通过横向分解落实到各配合部门工作人员，确保预算指令得以全方面、高效执行;为了避免执行效率低下，执行人员需要结合预算细化目标制定相应的年度、季度、月度计划，实现对预算控制执行情况的高效监督。预算管理单位需要对相关执行单位加强联系，通过定期组织会议沟通了解问题和进度，避免出现预算目标执行不到位或者超出预算的情况，必要时可以进行定性分析和定量分析，了解所制定预算目标或预算执行情况存在的问题，为后续工作提供数据参考。此外，为了确保工作执行效率，企业需要提升预算目标执行工作的刚性要求，严格审批预算变更要求，确保各环节工作有序开展。

（三） 审计保障体系

审计是企业监督管理工作的关键环境，对于内部会计控制工作的可靠实施具有重要意义。一般而言，审计工作主要涉及风险行为、内外环境、会计控制活动、人员管理以及财务数据等相关内容，审计机构通常具有一定的独立性，由专人担任并对董事会负责，避免在工作执行的过程中因融入过多的个人主观意见，而对企业经营管理监督工作的执行产生不利影响。企业需要基于审计情况对管理工作进行调整，实现对影响企业发展问题的有效处理。同时，为了避免审计结果存在较多错漏，企业需要健全相关体系，加强人员教育，提升审计工作的质量效果。

三、基于全面预算管理的内部会计控制体系实施策略

（一）提升内控工作的系统性

为了确保会计控制、预算执行相关内控工作的有序开展，企业需要提升工作的系统性，确保各部门之间、上下级之间的高度协调，进而为企业赢取更多利益。在企业整体方面，企业需要将各分公司或分部视作一个整体，基于整体分析外部环境，建立具有战略意义的规划目标确保内部会计控制工作的高效实施。同时，企业需要对各项资源流向进行层层把控，通过从上到下的链条结构实现内控工作、全面预算管理工作的可靠执行。各分公司或分部需要对整体战略目标进行细化分析，制定更精确的内控方案，从细节角度实现对内控工作的有效实施。

（二）对内控工作进行合理组织

内控工作的顺利实施离不开完善组织体系的支持，企业需要充分考虑当前股权结构存在的单一性问题，结合实际情况对股权结构进行合理价格，明确产权，确保监督工作由董事会单独执行，必要时可以将独立董事工作交由管理专家执行，确保下级公司得到有效管控。

企业集团需要尽可能建立扁平化的组织体系，结合经营模式对责任和组织结构进行合理划分，确保企业内部具有畅通的信息流通渠道，避免对各部门之间的交流合作产生阻碍，从而保证各部门在目标一致的情况下高效完成各项预算管理目标，提升内部会计控制工作的执行效果。同时，在扁平化组织体系的支持下，企业在面对风险的过程中具有更强的抵抗力，往往可以及时预警风险并针对突发问题进行快速联动反应，确保相关预防策略的高效執行。在职责明确划分的基础上，企业需要在组织过程中加强对责任落实情况的监督管控力度，结合实际内控管理情况制定相应的责任说明书，确保各岗位工作人员明确自身的目标和分工，在此基础上要求各履职人员定期提交自身履职情况的说明书，相关监管机构则可以根据说明书进行数据分析，为组织结构的优化提供参考意见，进而实现内控管理效率的进一步提升。

（三）增强内部会计控制的工作效率

为了提升内控效率，企业需要制定相应的刚性约束制度以及柔性激励制度确保相关工作的可靠执行。在流程方面，企业需要深入落实全面预算管理目标，对内控制度与预算管理关键节点的衔接情况进行高度重视，通过预算规划提升风险预防效果。在执行过程中，企业需要加强对执行滞后问题的分析力度，结合分析结果对结构流程进行改善优化，同时也需要通过监督机制对权力进行合理分配与高效管控，确保审计工作人员职能的有效发挥。在会计控制过程中，企业需要引进电算工作模式，重视输入阶段的数据合法性和准确性，加强对预算结果与执行结果的对比分析，针对异常情况进行优化调整。为了避免预算执行过程中存在随意更改计划等情况，企业需要严格管理预算变更流程，对资金流向、考核机制、财务指标等明确规定，确保内部控制效率的有效提升。

四、结语

企业需要加强对全面预算管理工作的重视程度，充分发挥其在决策规划过程中的重要性，结合企业整体发展情况制定相应的预算目标，通过目标细分、制定执行计划、加强审计等工作确保预算目标有效执行。在实施过程中，企业需要重视加强内部会计控制工作，加强对各环节财务指标的监控并建立完善的控制体系，从提升工作的系统性、组织的合理性等方面入手确保内部会计控制体系的有效实施，为企业长远发展提供助力。

（作者单位：上海兰智网络科技有限公司）