探讨企业债务重组中的会计处理

蔡代展

债务重组是企业在发展中面临困境时采用的一种手段，能够有效化解危机，保障债务人和债权人的合法权益，促进企业的健康发展。对会计处理的全过程予以规范和约束，使债务重组能够更加顺畅的实施，降低企业经营风险，缓解债务人的压力。然而，在会计处理中仍旧存在局限性问题，不利于满足决策需求。本文将对企业债务重组的概念进行介绍，提出企业债务重组中的会计處理问题，探索企业债务重组中的会计处理对策，为实践工作提供参考。

进入到新时期以来，企业发展面临的挑战和机遇都在增多，企业之间的债务关系是决定自身发展高度的关键因素。由于企业面临政策因素、市场因素和人为因素等影响，因此可能在经营发展中出现财务困难的情况，采用债务重组的方式能够使债权人和债务人达成一致，不必通过破产程序实现对企业发展状况的改善，及时偿还债务，使企业发展风险得到有效控制。应该明确会计处理在企业债务重组中的价值和作用，优化会计处理的方式及流程，从而使企业从当前财务困境中摆脱出来，防止面临破产的命运。债务重组的方式也有所不同，应该明确企业的发展现状，确保债务重组方式的可行性，使各方权益得到有效保护，促进我国市场经济的健康稳定发展。

一、企业债务重组概述

（一）基本概念

债务重组是针对债务人资金困难的一种处理方法，无论是通过法院的裁定还是债权人和债务人的协商，都可以通过对债务偿还条件的修改以实现债务的清偿，既能够促进企业的健康发展，也能够保障债权人的合法权益。我国相关部门也针对企业的债务重组制定了明确的规定，并非所有企业都可以实施债务重组。首先，企业的发展状态应为“持续经营”，如果企业出现破产的情况，则无法按照相关规定开展债务重组，这也是和破产清算之间的差异性。其次，企业债务人确实遇到了财务困难，对于债务的偿还能力不足，此时才可以结合其他情况判断能否实施债务重组。最后，需要了解债务人的意见。破产清算是债权人维护自身合法权益的有效手段，债权人有权利依照法律规定要求债务人实施破产清算，只有在获得债权人同意的基础上才能实施债务重组。因此，应该在同时满足上述条件的基础上才能按照规定开展债务重组。

（二）债务重组的方式

首先，可以按照“以资产清偿债务”的方式实施债务重组。债务人通过转让资产的方式，可以实现债务的快速清偿，其中包括了非现金资产清偿和现金清偿两种方式。运用固定资产、金融资产、存货、无形资产和库存商品等资产进行清偿的方式属于非现金资产清偿;运用银行存款、库存现金等货币形式进行清偿的方式属于现金资产清偿。其次，可以通过“债务转为资本”的方式实施债务重组。该种方式实现了债务向资本的转化，因此从债权人的角度来看是一种投资方式，债权人能够获得相应的股权。最后，可以通过“修改债务重组条件”的方式实施债务重组。该方式需要债权人的相应让步，能够使债务问题得到快速解决。不同方式适用的情况有所差异，应该根据企业发展状况、债权人意愿等选择合理的债务重组方式。

二、企业债务重组中的会计处理问题

首先，在确定企业财务困难时缺乏明确的标准。如前所述，财务困难是实施债务重组的必要前提，但是由于缺乏完善的标准和规定，也会导致在界定上存在阻碍，进而对债务重组的实施造成影响。该问题会导致不法交易现象的发生，尤其是会出现营业外收入虚增的问题，不利于投资者做出正确的判断，扰乱了市场秩序。其次，公允值应用缺乏规范性。公允价值的确定需要以活跃市场中的市场价格或者类似资产市场价格来表示，同时在有些情况下也需要借助于相应的估值技术。在实践中对于公允价值的利用率较低，协议价值的体现较为明显。再其次，缺乏对时间价值的重视。在确认损益时往往会受到公允价值和现值的影响，导致偏差增大的现象发生，偿债期限的延长则忽视了资金的时间价值。最后，在披露会计报表时存在问题。财报利润表会受到债务重组收益的影响，无法保障现金流量表和利润表的一致，也会对投资活动造成干扰。

三、企业债务重组中的会计处理对策

（一）明确对象和范围

对于债务重组对象和范围的划分，是开展实践工作的前提，尤其是要针对财务困难的状况进行调查与分析，以确保其符合债务重组的相关条件。应该加快财务指标体系的构建，通过多种可视化的指标反映企业的财务状况，当达到相应的限值后则界定为“财务困难”，增强判定标准的可行性，防止在债务重组中出现模糊不清的问题，有助于防止违法违规行为的出现。加强对鉴定流程的严格规范和监督，充分发挥财务专家的作用，使债务重组准则得到规范化运用，降低人文因素造成的负面影响，创造健康的市场环境。很多企业虽然遇到了财务困难，但是在管理水平和发展潜力上都较好，通过标准体系的构建，能够防止出现破产的问题，从而真正增强企业发展活力，资源配置与利用率得到明显提升。

（二）规范确认方法

在确认公允价值的过程中应该加强规范和约束，从而降低债务重组的风险。在新会计准则下，应该明确债务重组中公允价值的重要性，提高债务人和债权人的重视程度，通过市场的逐步优化以构建科学合理的公允价值机制。资本市场可以实现对相应商品的大范围覆盖，增强其活跃性，使市场价格更加合理性，防止人为因素对债务重组造成负面影响。在确认公允价值时也要始终保持透明化，防止出现暗箱操作的现象。市场定价机制的缺失会对公允价值的确定造成限制，但是也可以通过另一种方式解决，那就是估值技术。因此应该明确第三方机构在估值技术应用中的作用，增强债务重组的专业性，防止由于财务人员个人专业能力不足而造成较大的偏差。因此应该增进评估师事务所和会计师事务所的沟通，并对相关法律法规予以完善，确保整个评估过程的严格性和规范性，与市场定价机制实现协同配合。企业会计人员也应该主动增强自身专业素养，从而在评估和判断中提出可行性建议。

（三）引入现值

随着时间的改变，资金价值也会发生一定程度的变化，各项投资活动和决策活动，都会受到资金时间价值的影响。为了防止企业在发展中面临较大的风险，应该加强对时间价值的重视，从而避免造成严重的损失。在债务重组工作中，应该引入现值的概念，防止看似无法满足债务重组条件而对债务重组的实施造成限制。在现值的确定当中，最关键的就是债务还款金额折现率的确定，因此应该加强对经济因素、行业发展现状及未来趋势、企业情况等因素的全面考量，确保现值的合理性与科学性，真正保障债权人和债务人的权益不受损害。

（四）加强税收管理

债权人企业利润总额会由于债务重组而降低，所得税缴纳量减少;债务人企业的资本公积中纳入了重组收益后，使得资本升高，所得税和利润却未增加。应该通过税收管理的方式，实现对债务重组的全面优化，保障企业的利益。为了避免税前利润转移现象的发生，损失在税前不能抵扣计入应纳税所得额当中，以确保企业能够依法纳税，保障国家利益不受损失。税收事业会由于债务重组的实施而获得发展动力，有助于拉动社会经济水平的提升，因此政府相关部门应该加大对企业债务重组的支持力度。在此基础上应该制定相关的法律法规，加强对市场秩序的维护，避免在债务重组中出现随意性问题。尤其是要针对《债务重组会计准则》加以优化，从政策角度加强约束和规范。

（五）处理特殊会计问题

资产转让损益和债务重组损益之间的关系，是在特殊会计问题处理中的主要内容。如前所述，债务重组实际上是以债权人让步为基础的经济活动，因此必然存在一定的重组损失和重组收益，因此应该在“营业外支出”和“营业外收入”中加以明确。对于重组损益和资本公积的分析，也可以为债务重组创造良好的条件尤其是在采用债务转为资本的方式实施债务重组时，应该在资本公积中明确公允价值和股份面值的差额。对于或有收益和或有支出的处理，可以降低未来不确定因素对债务重组的影响，防止企业面临较大的风险。为了防止较大的波动问题出现在债务人企业利润上，还要采用分期确认重组收益的方式，降低人为因素对利润的影响。“债务重组损益”的运用，能够防止会计信息出现失实的问题。

四、结语

企业债务重组的开展，可以使债务人的资金压力得到缓解，以债权人的让步作为前提，从而加快企业的健康发展，创造良好的市场经济环境，已经成为当前企业发展中的常用手段。以资产清偿债务、债务转为资本和修改债务重组条件，是债务重组的基本形式，应该确保在满足基本准则的前提下开展债务重组工作。同时，在实践中应该通过明确对象和范围、规范确认方法、引入现值、加强税收管理和处理特殊会计问题等途径逐步优化债务重组过程，体现其价值的同时，增强工作规范性。

（作者单位：漳州市交通发展集团有限公司）