增值税改革与企业税收遵从

王怡璞 张 玄 鞠 铭

一、引言

增值税长期以来被认为是一项非常有效的税收工具，自法国1954年开始试行增值税至今，全世界已经有170多个国家开征了增值税。增值税也不断被各国提上税制改革的重要议程。Keen和 Lockwood(2010)[1]指出，征收增值税会使得税收收入增加GDP的4.5%水平。为什么增值税会成为各国税制改革的重点？增值税的实施对税制体系会带来哪些影响？要回答这些问题，需要明确增值税对税收收入的贡献，不仅要考虑增值税本身的特性、国家的治理特征，还需要研究增值税对其他税种的传导效应，以及各级政府与企业等多元治理主体的策略化应对行为。我国推行的增值税改革为研究这一话题提供了契机。

我国自2012年实施“营改增”试点以来，越来越多的文献将研究重点集中在“营改增”的政策效应上。宏观层面，“营改增”促进了城市发展(彭飞和许文立，2018[2])，但是会对地方政府，尤其是基层政府的财政收入产生较大压力，加剧财政错配现象(卢洪友等，2016[3]；王健等，2017[4])。微观层面，“营改增”促进了企业投资，提升了企业创新和盈利能力(袁建国等，2018[5])，发挥了减税降费效应，具体税收负担降低的程度要取决于劳动密集程度、产业关联程度与企业的议价能力等多种因素(童锦治等，2015[6]；倪红福等，2016[7]；范子英和彭飞，2017[8])。需要注意到，“营改增”是一项系统性改革，牵一发而动全身。对“营改增”的研究，不仅要放在财政体制、行业发展或企业创新、盈利能力等层面上，还要放在企业自身的税收治理行为上。……