基于作业成本的煤矿预算管理应用
——以西山煤电(集团)责任有限公司为例

余 斐 西山煤电(集团)有限责任公司教育中心

一、背景描述

(一)西山煤电(集团)责任有限公司简介

西山煤电(集团)有限责任公司旨在为关注西山煤电(集团)有限责任公司招标的会员单位提供便捷及时的服务对西山煤电(集团)有限责任公司的项目进展实时跟进。多年来，公司不仅致力于经营及拓展公司业务，以使股东获得合理的回报，同时透过多种渠道及方法，以使股东及时、准确的获知公司的经营管理情况及相关信息。

(二)西山煤电成本管理现状分析

然而，西山煤电继续采用传统的全额成本预算管理方法，对成本预算管理中资源配置的研究非常有限，此外，西山煤电的渐进预算只能通过根据前几年的数据进行估算，这大大降低了预算的准确性。

根据职能的不同，西山煤电成本预算组织可以分为三层。预算决策层，预算层和预算执行层分别与煤矿预算管理委员会，财务部门和各个基层负责部门保持一致。这种直接控制组织结构的方法是唯一的方法，每个基层负责实体可能只考虑自己的利益。

1.成本管理方法单一

煤炭和西山电力使用的传统成本管理方法有很多缺点，最大的缺点是单方面的方法，侧重于事后管理，而忽略了过程中的预防和控制。在事件发生之前，之中和之后都没有实施成本管理系统，因此无法轻松地与企业经济相接。

2.成本考核制度不够完善

西山煤电还是采取传统的成本考核办法，无法实现联合员工评估和工资西山煤电的员工薪酬仅基于出勤时间，无法激发员工的积极性，常见的有问题的水上钓鱼活动，西山煤电正在评估一些关键的生产部门。

(三)西山煤电作业成本分析

1.业务流程分析

西山煤电企业有五种主要产品，主要产品为原煤，清洁煤和中煤，副产品为煤泥和碎煤。煤矿的核心业务流程分为以下：

第一步是地下掘进和挖掘。西山煤电煤矿页面的生产过程基本上是机械化的，即使用现代机械进行煤矿开采活动，现阶段一般适合大型煤矿和大多数煤炭公司使用。现在使用这种方法其中，全面的掘进作业是加工率最高的作业。

第二步是对开采的煤炭进行清洗和再处理。煤炭开采行业最初被称为粗煤，由于粗煤中杂质很多且市场利用率低，因此粗煤通常不用于销售，具有进一步加工的市场价值。首先，将煤和碎石与原煤分离，然后将剩余的原煤用于提取原煤，可以根据市场需求对原煤进行进一步处理，通常是原煤及其产品。由于煤炭的深加工，它的市场价值更高。估计西山煤炭产品和电力的生产比例为：清洁煤炭的65%，中国煤炭的15%，煤泥的8%和煤炭的12%。第三步是加工煤炭产品的外部销售阶段。此操作需要销售中心，质量保证中心，物流中心等的协调。

2.划分作业中心及建立成本库

按照西山煤电作业中心的具体工作性质，将其划分为生产性作业中心与非生产性作业中心，生产作者中小主要包含综采作业中心、综掘作业中心、辅助作业中心；辅助作业中心又包含通防作业中心、机电作业中心，运输作业中心、巷修作业中心，洗选加工作业中心。非生产作业中心包含销售供应中心、后勤作业中心、综合管理作业中心。

3.资源动因分析

资源利用是煤炭产品从生产，开采到销售的成本最低的生产方法，西山煤电的领导者应该非常重视。根据西山煤电的工作内容和工作过程的性质，将煤炭开采所使用的具体资源成本分为工人的工资，能源消耗，材料消耗和机器设备的维护。

调整资源利用的具体条件后，西山煤电应根据资源利用特点建立成本资源数据库。成本资源库中的特定项目越详细，则预算决策者越能深入了解资源使用情况，从而提高预算准确性。

二、基于作业成本的预算管理在材料成本管理中的应用

与传统企业不同，作为煤炭企业，煤炭产品和流程需要从掘进开始，因此必须配置大型设备和机器，安排工人勘探资源，削减资源并在此之后继续加工。其中包括降低材料成本是煤炭企业关注的重中之重。

(一)材料成本预算的编制

对于物料成本管理，基于作业成本的预算编制过程也是定价过程。本节使用西山煤电综合挖掘作业中心的辅助材料，并根据详细的作业成本指导预算管理的准备过程。

计算每单位支持材料的直接处理资源消耗的过程如下(表1)。

表1 西山煤电支护材料消耗情况表-锚杆(2019年)

(二)材料成本预算分析与控制

作为基于作业成本的预算管理系统不可或缺的一部分，预算分析可帮助公司合理分配成本并监控成本。西山煤电在分析差异时，可以从差异的来源和偏离程度入手：

第一，西山煤电应着眼于作业与实际运营中心之间的所有差异，找到完全不同的运营中心，然后进行深入分析。例如，西山县煤炭和电力财务部门计算得出，2019年交钥匙钻探中心的辅助材料实际成本与预算有显著差异。每种支持材料的价格有所不同。数量上的差异，可以根据以下公式计算两个差异：

价格差异=实际耗用量×(实际价格-标准价格)

数量差异=(实际耗用量-标准耗用量)×标准价格)

西山煤电财务部可根据综掘队支护作业材料实际的消耗情况制定差异分析表，具体如表2。

通常，采购部门负责价格差异，生产部门负责数量差异。但是，如果数量差异是由于所采购材料的质量差引起的，则采购部门应负责。因此，西山煤电应根据实际情况确定差异来源，控制成本。

其次，西山煤电应注意运营中心预算与实际情况之间的偏差程度。如果未超过限制，则可以看到。如果超过限制，则相关人员应立即向主管报告，并采取相关措施，例如简化操作流程以控制差异。

对于煤电西山，为使材料定额标准更加准确，一方面，应根据不同的工作环境和条件规定相应的材料使用定额。这需要更多的材料来引起因此，找出问题的根本原因，制定科学的应对策略，并确保基于作业成本的有效预算管理。

三、西山煤电基于作业成本的预算管理保障措施

(一)加强管理层对基于作业成本的预算控制的重视

西山煤电在生产过程中一直采用传统的预算法，缺乏一定水平的管理创新，作业成本法为管理提供了新的思路。但是，从目前的角度来看，很少有煤炭公司根据作业成本使用预算。但是他们在这方面取得了长足的进步。在实践中，许多案例表明，基于作业成本的预算在公司和其他行业中已经取得了有效的成果，为西山煤电使用基于成本的预算提供了现实的依据和方向。

(二)提高公司员工对基于作业成本的预算管理的认知水平

在煤炭运营中，财务人员在执行作业成本预算中起着重要作用，因此西山煤电需要对公司的财务人员进行相关理论知识和实践能力方面的培训，以增强其财务能力。了解作业成本预算为了确保就每位财务官而言，根据作业成本合理地执行预算，他必须了解基于作业成本的预算的要求，教学，职责和含义，以减少人员的抵抗力。并遵循低成本，高效率的原则，在根据作业成本使用预算的过程中，财务部门不应与整个公司分开，而应积极鼓励公司的全体员工。从收集基本信息到定义系统并实施改进，都需要公司所有员工的合作与协调。

(三)建立健全现场管理制度

为了使公司的各种机制有效运行，西山煤电的领导者应更加重视建立现场管理系统。通过建立和完善异地管理系统，我们可以及时发现并解决运营过程中的各种问题，以便部门可以对相关问题进行研究，总结和总结，然后将其定义为一个系统。管理指导各部门人员严格遵守有关操作的管理制度这些系统是在异地操作的各个阶段进行汇总和审核的，因此它们具有相对强大的功能和应用程序，可以进一步提高大多数员工的接受度。与因此，西山煤电有关部门要结合实际情况，结合生产实践条件，实施和完善现场管理制度，提高农行的预算管理控制能力。

四、经验总结

如今，大多数煤炭企业仍然采用传统的成本预算方法，在传统思想的影响下，煤炭企业难以采用基于作业成本的成本预算管理系统。以下内容为煤炭组织根据三个方面的作业成本实施成本预算控制系统提供了建议：项目成本预算，消耗配额和工作期间和下班后的预算控制。

首先严格执行各项作业的费用预算。为了实现科学的成本预算控制，组织需要独立管理每个操作并将成本预算指标用作每个操作的成本，并最终将每个操作关联起来以创建总预算。整个系统，这会增加成本预算质量

其次，设定合理的消费配额。建立消耗配额是基于作业成本的预算的基本部分。合理准确的消耗配额在改善成本控制中起着关键作用。在确定消费配额时，煤炭公司需要分析每个项目的有效需求，采取具体措施，分析产生盈余的原因，并及时对其支出预算进行更正和调整，以确保其平衡，并促进公司更好的发展。