结构性减税与地方财政可持续性
——基于“营改增”的实证研究

邓晓兰 许晏君 刘若鸿

一、引言

世界正面临百年未有之大变局，新冠疫情给世界经济带来严重的不确定性，单边主义和贸易保护主义抬头正在加剧世界分化。结构性减税作为积极财政政策和供给侧结构性改革的重要工具，在推动中国经济结构转型、实现经济高质量发展和构建“双循环”的新发展格局中发挥着重要作用，尤其是近年来备受瞩目的“营改增”政策。据国家税务总局的统计资料显示，自2012年推行试点以来，中国“营改增”已累计减税近2万亿元(1)数据来源于2018年全国税务工作会议，可在中国政府网(http://www.gov.cry)查询。，减负效应显著。不同于普惠性减税政策，“营改增”不仅推动企业创新和转型升级，还消除重复征税、促进社会分工协作(Lan等，2020[1]；郝晓薇和段义德，2014[2]；范子英和彭飞，2017[3])，有利于充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。因此，深化推进结构性减税是中国实现经济结构调整、完成增长模式转换的重要制度保障。

虽然“营改增”一方面促进了企业的研发投资和再生产，另一方面推动了产业分工优化、产业链延长和产业升级，在激发市场活力的同时改善了经济结构(孙晓华等，2020[4])，既拓宽税基又涵养税源。但大规模结构性减税也给地方财政可持续性带来严峻挑战(张斌，2019[5])。长期以来，作为地方税体系的重要税种，营业税一直是地方财政收入的主要来源。而在“营改增”以后，地方主体税种出现严重“缺位”，导致地方政府的财政收入状况持续恶化，激化了地方财政收支矛盾，加剧了地方财政面临的可持续发展风险(郭庆旺，2019[6]；……