战略规划流程与绩效指标因果链条对预算目标设定的影响：一项实验研究

李鹤尊 安 娜 刘俊勇

一、引言

平衡计分卡的出现被誉为管理会计史上最重要的发展之一(Tayler，2010[1])，这项管理会计工具已开始在中国企事业单位中推广应用(吴建南和郭雯菁，2004[2]；乔均等，2007[3])。自问世以来，平衡计分卡框架不断演变。早期版本的平衡计分卡聚焦于使用多个绩效指标来管理企业绩效(Kaplan和Norton，1992[4])，提供一种更加“平衡”的绩效观。Kaplan和Norton(2000)[5]将战略地图与平衡计分卡结合，向使用者揭示了绩效指标之间的因果链条。此后，Kaplan和Norton(2008)[6]又提出了闭环战略管理体系(1)该闭环战略管理体系包括：制定战略；规划战略；分解战略；规划运营；回顾战略与运营计划执行情况；检验与调整战略。，将战略规划进一步分为战略目标设定、绩效指标选取、目标值设定、行动计划制定和预算编制五个步骤。其中战略与预算目标设定的关系长期以来受到研究者关注(Baerdemaeker和Bruggeman，2015[7]；Van der Stede， 2001[8])。尽管Kaplan和Norton(2008)[6]为战略地图和平衡计分卡提供了一个规范化的应用流程，但是这种战略规划流程对平衡计分卡应用效果的影响有待进一步研究。鉴于此，本文将深入探讨这种战略规划流程与绩效指标因果链条对企业预算目标设定的影响。为了便于叙述，本文将这种五步骤战略规划流程简称为“规范化的战略规划流程”。

本文将采用2(是否存在规范化的战略规划流程)×2(是否存在绩效指标因果链条)的实验设计研究上述问题。被试者为商科硕士研究生，在实验中被要求扮演下级管理者，参与预算并向上级管理者填报预算目标。……