“一带一路”背景下采矿业对外投资的纳税筹划风险研究

吴桢 邱卫林

【摘要】“一带一路”沿线国家矿产资源丰富，成为我国采矿业向外发展的好去处。我国采矿业在“一带一路”沿线国家投资存量较高，相关企业在国外的发展中不可避免的遇到很多税务上的问题。文章着重分析采矿业在“一带一路”沿线国家投资时遇到的纳税筹划问题，包括纳税筹划意识低下、政策解读及应用能力缺乏、忽视和税务机关的交流以及在制定纳税筹划方案时制定和执行不当，提出提高人员素质、加强企业内部协作、注重外部环境变化、加强和税务机构沟通以及合理利用税务代理机构的改进措施。

【关键词】一带一路；采矿业；对外投资；纳税筹划风险

【中图分类号】DF963；F810.42

★ 基金项目：2020年度江西省研究生创新专项资金项目审计立项项目“‘一带一路政策下矿产企业涉税风险研究”（项目编号：YC2020-S505）阶段性成果。

一、采矿业在“一带一路”沿线国家投资现状

根据《中国对外投资合作发展报告2020》，2019年我国在“一带一路”沿线国家直接投资流量和占当年对外直接投资总额的比例都有所上升。2020年，我国企业对“一带一路”沿线58个国家非金融类直接投资177.9亿美元，同比增长18.3%，占同期总额的16.2%，较上年提升2.6个百分点。尽管2020年的疫情影响了世界各国经济的发展，我国在“一带一路”沿线国家的投资依然呈现向上趋势。采矿业是我国国民经济的基础，我国作为人口大国，对矿石原料的需求十分广泛，对外国矿石原料的依存度较高，因此我国采矿业对外投资存量较高。2019年末，在中国对外投资的所有类别中，存量规模达到上千亿美元的行业有6个，采矿业的存量达到了1754亿美元，对外投资存量排名第六，占所有比重的8%。

如表1，2019年末我国采矿业对各洲直接投资存量排名除了拉丁美洲都在前五名。“一带一路”贯通了亚洲、非洲、欧洲和大洋洲，而我国采矿业在这几个洲的存量都较为可观。采矿业主要的经营范围是石油和天然气开采、有色金属矿采选、黑色金属矿采选、煤炭开采等，属于重资产行业，成本较高，资金周转较慢。我国采矿业在“一带一路”沿线国家直接投资存量较多，对外投资过程中应当加强纳税筹划，享受国家优惠政策，在合理合法的范围内减少企业的成本。我国近年来在国际税务合作方面的关注度也越来越高，不断签订各种双边及多边协议，截至2020年4月底，已经对外正式签署107个避免双重征税协定，其中101个已经生效。不仅如此，近年来国税总局陆续发布各种国别投资税收指南，同时对于已经发布过的国别也在不断地更新，这对于企业来说是一个利好消息。

二、采矿业在“一带一路”沿线国家投资面临纳税筹划风险成因

（一）纳税筹划意识较弱

采矿企业管理人员对纳税筹划意识较弱，表现在不顾及法律法规和公司日常情况，盲目要求税务人员按照指定的纳税筹划目标完成，导致税务人员在被迫的情况下违背自己的道德标准以及法律法规，造成严重的影响。另外，税务人员自身职业道德水平较弱，也会做出违反法律的行为。偷税漏税等违法行为在境外一旦被判定为事实，不仅对采矿企业的品牌形象有影响，对我国的外交形象也会有一定的影响。采矿企业在外经营过程中，公司管理层和税务人员做出的行为不仅代表着本公司，更代表着中国形象。

（二）政策解读及应用能力缺乏

各种政策的推出与实行都是结合实际情况的，政策的变动不可避免，就需要企业对政策的变动有敏感度和应用能力。采矿企业是重资产企业，在资金的周转上比较缓慢，一般来说采矿业是资金主导型行业，牵涉到的资金数额较大，缴纳税款较多。采矿业进行纳税筹划可以很好地节约成本，哪怕更好地运用一部分政策都能给企业的收益带来较大的增长。而部分采矿企业对政策变化不敏感，或者不能很好地利用国家给的优惠政策，特别是在国外进行投资，企业对两国或多国的政策都要做充分的了解，这对于采矿企业的要求更高了。解读政策不充分、不深入还会导致另外一个问题，在政策的运用上错用、乱用，会给采矿企业带来更严重的危害，企业信用降低带来的影响并非一时。

（三）忽视与税务机关的沟通交流

在企业纳税筹划过程中，采矿业需要时刻注意本企业的税款交付人是当地的税务机关。税法给予了税务机关一定的自由裁量权，企业经营过程中各种涉税问题都会牵涉到税务机关，企业和税务机关的沟通交流显得尤为重要。事实上，税务机关部分工作人员对纳税筹划是有偏见的，各国法律上对于不合法的纳税筹划行为也有反避税条款，公司在税务问题上很可能与税务机关有税收争议。很多时候沟通不到位会给企业的运营带来很大风险，尤其在纳税筹划上，公司和税务机关征纳双方权利义务并不对等，纳税筹划是否合理更多取决于税务机关。公司实行未被税务机关认同的纳税筹划方案，后续过程中很可能会被告知需要进行特殊的纳税调整。

（四）制定和执行不当

企业在制定筹划方案时，需要全面、綜合、长远的考虑。首先是需要全面考虑各个税种，不能只关注一个税种税负的高低；在注重税负的同时也要考虑其他的成本，企业纳税筹划的目的就是尽量减少最终的纳税额度，因此更应注重税后净收益。纳税筹划方案的目标可能很大程度上是短期的目标，然而企业最终的目的是为了企业能生存下去发展得更好，因此要有全局观念，更需要考虑企业的长远目标，纳税筹划不应该只顾眼前收益而忽略了未来隐藏的更大责任，避免方案执行之后发现损失大于收益而导致的纳税筹划失败的情况。避免纳税筹划方案制定不合理导致的反避税调查风险。

方案执行过程中，可能会由于相关部门及人员之间的合作不到位而出现差错，导致风险发生。或者在执行的过程中，管理人员不能持之以恒，使方案的执行不彻底，导致方案失败，既浪费了制定方案的人力物力成本，最终的纳税筹划方案也没有达到效果。

三、采矿业在“一带一路”沿线国家投资纳税筹划风险防范措施

（一）提高纳税筹划相关人员的素质

企业的发展伴随着税务缴纳行为，大部分企业是一个追求利益的组织，除了业绩量，纳税额度也会影响企业的净利润，因此企业对于税务的关注越来越重视。特别是2020年，疫情对全球经济都带来了不小的影响，各国为了帮助企业渡过难关，也为了稳定经济发展，发布了较多的税收优惠政策。这就需要企业充分利用，在这种大背景下采矿业对本公司的税务关注度有了很大的提高。纳税筹划需要相关人员对各种政策保持高度敏感、有全局观、关注企业的长远利益、有预见性等。而这种管理能力并不是短时间就可以练就的，需要有长期的积累。关于提高纳税筹划人员的素质，企业一方面需要引进高素质的人才，另一方面要大力培养现有人才。纳税筹划对于企业来说是一项投资，而培养税务人才对于企业来说更是一项投资，特别是对于发展势头高涨的企业，尽早培养税务人才可以更好地帮助企业取得更高的净利润。增加纳税筹划相关人员素质的同时，也要完善企业对于该人员的激励制度，激发员工的积极性，达到员工企业互利共赢的目的。

（二）加强企业各部门之间的协作与配合

制定企业纳税筹划方案要有全面性，纳税与企业的经营情况不可分割，而企业经营依靠的是各部门齐心协力，因此纳税筹划与采矿企业各部门的协作密切相关。纳税筹划是对未来经营环境的预测，必然离不开对企业历史信息的收集与分析。因此，需要各部门定期交流、共享信息，尽量汇总多种信息，以便对未来的情况有一个更精准的预测，企业纳税筹划方案的执行也需要各部门人员的协作与配合。企业需要建立风险责任制度，分配各部门及人员的职责，同时也应制定相应奖惩制度，各司其职同心协力，更好地执行纳税筹划方案，降低纳税筹划方案执行不当的风险。

（三）密切关注纳税筹划方案实施的条件变化，实时调整

纳税筹划的方案是对当下收集的信息分析之后做出的预测，其准确程度不能保证，而且随着时间的推移很可能之前的方案已经不能满足当下的需求。纳税筹划不仅要关注采矿企业内部的变化，例如经营范围的更改等，也要关注和预测企业外部环境的变化。因此，需要对纳税筹划的方案及时进行调整，控制纳税筹划失败的风险。在制定纳税筹划方案之时就要对方案中各处政策的选择做好记录并注明原因，以备实施条件变化后进行更替，也有利于人员的对接，节约时间。

（四）加强与税务机关的沟通，协调与税务机关的关系

众所周知，税务征纳双方的权利和义务并不对等，由于税法给予税务机关的自由裁量权，企业的纳税筹划方案是否合理一定程度上取决于税务机关的态度。企业想要成功执行纳税筹划方案，最重要的是加强和税务机关的沟通，了解税务机关相关对接人员对该方案的看法，对方案中的一些疑点和争议要及时交流，争取对于整个方案包括细节上都有税务人员的认可。良好的沟通可以保证纳税筹划方案的顺利执行，也可以帮助税务机关更好了解企业的情况，实现企业和税务机关的双赢。在“一带一路”沿线国家的中资采矿企业，和当地的税务机关首先要保持良好的关系，同时也要了解我国驻外大使馆的情况，当和东道国出现税收争议时，请求大使馆从中调和，也可以请求我国税务机关的帮助。不管在哪，祖国永远是中国人民最强大的后盾。

（五）合理利用税务代理的专业化服务

企业在对外引进高素质人才的同时也可以考虑专业的税务代理机构，毕竟代理机构具有较高的专业水平和丰富的经验。对于在“一带一路”沿线国家的中资采矿企业，发展初期对于两国税法的了解程度不深，在语言文化上有一定区别，对于当地人的交流偏好可能不清楚，不能很好地进行纳税筹划，筹划失败的风险较高，可以考虑短期外包给税务代理机构，公司里安排有关税务人员对接的同时也跟进学习、积累经验。采矿企业牵涉到的税种较多，对应的纳税筹划方案盘根错节，采矿企业发展中期，出现纳税筹划复杂性高的业务，也可以外包给税务代理机构。合理利用税务代理机构可以转移部分风险，但也会产生新的风险，因此企业外包税务前需要考虑外包的必要性，外包后也要警惕相应的纳税筹划风险。

（六）避免纳税筹划成本大于收益

纳税筹划的初衷就是降低企业成本，纳税筹划本身也需要一定的人力物力，在进行纳税筹划之前要预估本次纳税筹划能否给企业降低成本。在纳税筹划的过程中，也要对其成本进行测算和评估，避免纳税筹划方案完成之后并没有达到节约成本的目的，结果依旧呈现纳税筹划失败。

主要参考文献：

[1]阳正发.中小型家具企业纳税筹划研究[J].林產工业，2020，57（12）：79-80+83.

[2]方帆.中资企业施工项目海外税收风险应对之案例分析[J].财会月刊，2020，（S1）：70-72.

[3]宋丽飞.集团企业税务筹划流程中的几个关键问题[J].财务与会计，2020，（13）：81.

[4]刘禹妍.“一带一路”背景下我国电子商务企业税收风险分析及应对[J].财务与会计，2020，（10）：52-54.

[5]杨希泽.“一带一路”政策下企业税收筹划与风险管控[J].当代经济，2019，（03）：48-50.

[6]李金勇.国际工程项目税收筹划的基本思路[J].国际商务财会，2018，（12）.