企业理财的会计核算问题探讨

许琦

（京东方科技集团股份有限公司，北京 100176）

为稳步实现我国金融工具准则与国际准则全面趋同，新金融工具准则于2018年1月1日在上市企业中分批施行。为解决企业执行新准则在编制财务报告中遇到的实际问题，财政部还发布了2019年度一般企业财务报表格式（以下简称“19年报表格式”）。但上市公司在执行过程中仍会遇到分类不合理、计量与列报不准确等问题。为实现财产的保值增值，企业往往会将近期无须使用的资金投于定期存款和理财产品中。因此，从定期存款和理财产品入手分析就可以将看似复杂的金融资产核算计量问题简单化，这不仅可以帮助上市公司及时修正问题，也可以帮助非上市企业更好地运用新金融工具准则，全面提高企业会计信息质量。

一、金融资产分类

新金融工具准则将金融资产简化为“以摊余成本计量的金融资产”“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）”以及“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）”三大类［1］，分类更清晰，计量更简约。但为充分考虑金融资产的特点以及企业对金融资产的管理模式，必须将准则引入“金融资产合同现金流量特征（SPPI测试）”和“业务模式”作为金融资产分类的依据，除非企业管理金融资产的业务模式发生了变化，否则不能随意变更分类。企业通常可以通过以下步骤对债务工具投资进行分类。第一，对债务工具投资进行SPPI测试，如果未通过测试则归为FVTPL。……