新收入准则总额法净额法判断实务分享

立信会计师事务所（特殊普通合伙）深圳分所 邓余敏

新收入准则与旧准则相比，其变化主要体现在：（1）新的准则内容对以往的准则条例进行了选择性保留，不仅纳入了关于准则适用收入的标准，同时还包括准则建造合同，并在此基础上进行了调整。保证核算统一性和可比性。（2）新收入准则以控制权为收入确认标准，不再以原准则的风险和报酬的转移为依据，更具实务性。（3）特殊业务处理。新收入准则中对特殊型交易的收入确认进行明确，不仅为现阶段的会计工作提供了参考，同时也对不同形式下的会计处理方法提供了有力支持。如关于附有销售退回条款的销售处理方式等等。在实务中，经常遇到收入应该按总额还是净额确认的问题，这种情况尤其在电商平台业务、代理业等行业中比较常见。有些企业为了满足收入指标，会做些与主业无关的代理业务，按总额法确认收入以增加收入金额；有些企业从税务角度考虑，为与开票金额保持一致，按净额法确认收入。实际上，收入应按总额还是净额确认与开票情况、现金流情况无关，需要结合商业实质根据准则进行判断。总额法与净额法在旧准则中未明确，此次新准则中专门条款进行明确，对实务指导其到明示作用。

一、新收入准则总额法和净额法概述

旧准则未明确阐述总额法和净额法，导致部分行业同一业务采用不同核算方式，使得会计工作数据缺乏对比性。《企业会……