全面预算管理在内部控制中的作用及实践

庞伟

摘要：全面预算管理作为企业资产管理的重要组成部分，其不仅影响着企业的持续化发展，还影响着企业的经济效益。基于经济新常态的背景之下，我国企业内部控制方面普遍存在问题，严重制约着企业的经营发展。因此，企业要重视全面预算管理工作，将其贯穿于内部控制的各个方面，结合企业现实发展情况，重点关注关键性问题，提出针对性的处理措施，促进企业的健康发展。文章就全面预算管理在企业内部控制中存在的问题和对策展开探讨。

关键词：企业;全面预算管理;内部控制

虽然目前已经有大部分企业逐一实行全面预算管理制度，但是受到多方面因素的影响，在实际的运营过程中，依然存在资源配置不合理等问题。再加上全面预算管理的落实本身就提高了资源的使用效率，伴随着市场竞争愈来愈激烈，很多企业在实际过程中无法全面落实该制度。因此加强对全面预算管理在内部控制中的应用具有重要现实意义。

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念

全面预算管理主要是指企业在经营活动的实际过程中，贯穿于全过程的计划安排，是企业战略发展目标的进一步细化，其通过量化的形式，将企业的发展战略目标描述出来，并呈现出具体的实现步骤，为企业生产和管理工作提供强力支撑。通常情況下，全面预算管理以月度、季度和年度为一个会计期间，依据企业阶段性的利润目标，制定合理的生产目标、销售目标、成本控制目标和资金筹划目标等，同时财务人员还要编制预算报表，为企业各个目标的达成提供指引，最终帮助企业实现经济效益最大化。

（二）全面预算管理的作用

1. 推动经营战略目标达成

借助量化的形式将企业的经营战略目标逐步细化和分解，使得目标变得更加具体和明确，同时应用智能化、精细化的管理模式为企业的生产经营活动提供指导，为企业的经营业绩考核提供科学的数据化支撑，使企业的各项资源配置能够得到合理分配和整合，有助于企业将内外部资源有机统一，并结合市场发展趋势动态化调整战略目标，最终帮助管理者做出科学的决策，推动企业获得持续发展。

2. 实现资源配置合理规划

将全面预算管理贯穿于企业生产经营活动中，需要将现有的可利用资源和未来能够获取的资源进行充分收集和整合，由此满足企业在实际发展过程中各个部门的资源需求。针对资源分配问题，企业应当加强各个部门之间的沟通交流，制定合理的配置方案，使资源能够供需协调与平衡。这样不仅能够将每一项资源应用在合理位置，还能大大避免资源的浪费或出现短缺的情况，优化资源的分配利用效率。

3. 内部控制得到强化

全面预算管理在操作过程中需要充分收集各个部门的预算需求，并且结合企业总体预算目标进行拆解细分。该管理模式的应用明确了企业发展的各项业绩目标，为企业的生产经营提供纲领，同时也将各个部门的绩效考核指标细化，将薪资待遇和业绩挂钩，不仅全面调动了员工的工作积极性，还为企业的内部控制提供强有力的依据，有助于企业以开源节流控制风险，最终扩大企业的经营价值。

二、全面预算管理在内部控制中的应用困境

（一）导向作用发挥不足

全面预算管理的制定和落实必须要全方位考虑企业发展的多方面因素，结合企业存在的优势和不足，对战略目标进行量化，为企业的发展保驾护航。但是在现实情况中，个别企业的全面预算管理只是一个摆设，其制定和落实并没有围绕企业的战略发展目标，忽视了其对于企业的引领作用，造成了全面预算管理在企业内部独立脱节，没有和相关发展目标有机整合，相应的价值也发挥不出来。同时，全面预算管理没有科学的制定和规划，只是由相关负责人自由发挥，随意性较大，尤其是在事前编制、事中控制和事后评价等方面，都没有和企业的战略目标形成紧密配合，也没有充分考虑到各个部门、员工的个性化预算需求，预算编制与企业战略目标不匹配严重阻碍了部门和企业的健康发展。此外，在全面预算管理的制定过程中，放大了不确定因素，执行力度不强，没有落实到方方面面，忽视了企业战略目标的刚性需求，评价体系和生产运营情况脱节，导向作用发挥不明显。

（二）信息技术应用不足

信息技术的飞速发展，使越来越多的企业都积极引入信息技术和先进的管理观念，推动企业内部生产管理变得更加智能化、自动化。但是个别企业虽然在生产方面投入了大量先进设备，但是在全面预算管理方面依然信息技术应用不足。即便是已经构建了专门的信息系统平台，应用数字化技术对各项数据资料录入输出，但是受到人为因素等影响，全面预算管理的信息技术依然存在应用不足的情况。如个别企业并没有充分应用大数据技术作为预算工具，他们只看见大数据技术的高额成本，忽视了其价值以及对企业长期发展的重要作用。如大数据技术可以及时全面地将数据进行收集整理，并深入分析其中存在的规律，找出企业运营的风险，帮助企业领导制定合理的风险应对措施。

（三）综合型人才缺乏

全面预算管理的有效执行离不开综合型人才，尤其是大数据技术、云财务等应用，对人才的综合素质要求越来越高。企业不仅要拥有既懂得财务专业知识的人才，拥有具有一定工作经验的人才，还需要拥有熟练引用过先进信息技术的会计管理人才，这样才能够推动企业的健康运行。当前大部分企业由于多方面因素的影响，综合型人才较为匮乏，一方面，老员工虽然具备扎实的知识和经验，在工作中能够兢兢业业，但是他们普遍学习先进信息技术的能力不强，相关的管理观念较为滞后，使工作能力水平得不到提升。另一方面，个别新员工虽然能熟练应用信息技术，但是由于工作经验不足，或是工作中粗心大意，工作结果也常出现不同程度的偏差。

（四）全方位全过程落实全面预算管理

全面预算管理是全局化的企业财务计划和目标，其不仅涉及到企业的生产环节，还涉及到销售部门的销售指标、管理部门的成本控制等，直接影响到企业的经济效益。然而目前有很多企业并没有将全面预算管理落实到全方面，究其原因，一方面，企业内部组织构架不完善，各个部门之间存在信息壁垒，联动交流机制不足，全面预算管理没有让各个部门、各层级参与进来配合执行，最终使得全面预算管理只是纸上谈兵。另一方面，企业预算综合能力欠缺，资源配置不合理，投入成本不足，使预算执行的可操作性不强。同时，企业没有制定相应的考核制度和激励机制，预算绩效考核方式不合理，使经营指标和实际情况看发生数据偏离。当出现超出预算的计划时，企业不得不为此买单，控制力度不足，事后也没有及时总结经验吸取教训。

三、全面预算管理在内部控制中的应用

（一）以经营战略目标为导向

全面预算管理需要和企业战略发展目标全面结合起来，围绕企业的长期目标和阶段性目标，为其发展的结果指明方向。全面预算管理是企业内部生产经营活动的全过程，通过合理的计划实现资源的科学分配，由此提升企业的核心竞争力。工作人员要充分发挥经营战略目标导向的作用，围绕其主旨展开预算的编制、执行和考核，将企业的生产管理工作条例一一细化，并下达落实到各个部门、各个岗位职责上。针对企业的战略目标具体分为利润目标、市场占有率、盈利能力目标等内容，围绕各个内容要层层分解，将战略导向思维渗透到企业内部各个区域。建立预算体系和业务系统的联系，并将职责落实到人头，避免出现责任互相推诿的情况，让企业目标实现真正的规划落实。全面预算管理是实现战略目标具体化的科学手段，为充分发挥其价值，要结合市场动态发展趋势以战略目标为导向，展开合理概括和细化。

（二）加强信息技术的应用

全面预算管理具有一定的复杂性，且涉及到的环节很多，企業要充分发挥信息技术的作用，并建设独立高效的管理系统，进而将全面预算管理流程有效规范，切实提升其管理效率。通过大数据库、云平台等系统的应用，企业将工作内容和预算管理不断创新，合适的预算管理能够做到实时化、共享化和集中化，由此大大降低人工操作带来的误差，使预算结果更加精准。在预算流程设计上，可以在信息环境中调整模型构建，结合企业各个部门的实际情况，按照不同经营要求重新定义预算方法，进而显著提升模型的执行效率，减少无效衔接的情况。

（三）加强综合型人才培训

首先，企业要重视综合型人才的培训，结合市场发展动态和企业发展目标，对培训计划进行动态化调整，注重培训前的制定和培训后的跟踪，尤其是在出现新的培训内容之后，应当确保培训内容和员工需求同步。其次，调整培训方式。基于信息技术的背景之下，培训方式应当朝着多样化发展，增加线上培训、脱产培训，使培训方式能够满足员工兴趣，激发员工积极性，并在脱产培训中掌握更多的知识和技术。最后，改进培训方法。其一，针对员工的培训应当以课堂讲授案例为主，通过生动鲜活的案例，提升员工的工作能力。其二，针对技术人员的培训应当偏重于实践操作，还可以聘请外部的专家教授到现场进行指导。其三，针对操作人员的培训，必须要为其提供展示的场地，这样有助于其迅速掌握技能。

（四）强化全过程控制

企业只有拥有健全的预算组织体系，才能够真正使全面预算管理在企业内部有效落实，大大避免全面预算管理流于形式，减少员工的松散随意性。企业需要健全涵盖预算管理、会计核算、内部控制及审计、绩效考核等多个方面的综合预算管理制度体系，并以此为企业日常运营依据，进一步细化各个预算编制的依据和方法，为广大财务人员提供科学参考，使全面预算管理有章可循。此外，为进一步帮助企业获得最大的经济效益和口碑效益，企业在创造自身的价值过程中，还针对自身的成本管理和资金管理进行不断的改进和完善。如企业成立预算执行管理委员会，针对企业内部的资金流动进行管理和考核，对各项资金的预算执行情况进行监控。同时对年度经济活动进行深入分析和评价，有选择性地制定成本和费用的考核方法。将单位员工的工资和产量进行挂钩，职能部门的员工工资和自身的职责费用执行情况进行挂钩。通过这种方式，对员工的工作成绩给予肯定，从中找出差距，提出新一轮的创新措施。尤其是对于资金相关的合规合法性监督，要做到全面仔细分析，切实提升预算对业务的控制能力。

（五）合理制定考评机制

风险管控是企业要积极引起重视的问题，制定全面预算管理架构，要将风险管理和其相整合，引入先进的信息系统，统筹考虑战略、风险、财务等多个影响因素，在顶层设计上，将全体部门纳入其中，应用大数据技术，定期分析其中的风险因素和程度。在全面预算管理的执行过程中，财务部门牵头，风险部门协同配合，结合企业战略发展目标，对可能发生的风险制定一系列的应对措施，并结合具体内容细化预算编制，再上报到财务部门，经过相关人员审批后下达落实，将风险发生概率最大程度降低。与此同时，在原有的基础上进一步完善考评机制，使考评机制达到公平公正透明。制定完整的激励机制，将员工的薪资待遇和考评结果结合，由此激发员工主观能动性，能够更好地为企业服务。

四、结语

全面预算管理为企业的健康发展提供了科学可靠的管理依据，能够有效地帮助企业规划合理的战略目标，协调各个活动环节，不断优化调整管理制度，全面调动员工积极性，切实提升企业的管理水平。全面预算管理作为内部控制的一种手段，企业应当引起重视，并从上述多个层面着手，结合自身存在的问题，有针对性地改进，发挥全面预算管理的作用和价值。

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（作者单位：江西省地质调查研究院）

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