浅谈会计师事务所审计质量控制

方 威

(兰州财经大学，甘肃 兰州 730000)

一、导言

审计质量管理是指审计机关和审计人员在审计工作过程中为保证审计质量而制定的对策和方法，是审计质量控制的基本手段和措施。科学合理的审计质量风险控制体系可以有效降低审计工作中的风险，提高财务审计工作的质量稳定性，从而充分满足中国会计师事务所的发展需要。但是，我国每年都频繁地发生财务舞弊现象，让我们对会计师事务所的审计质量产生怀疑。本文通过比较准确的分析得出会计师事务所审计项目产生的问题，折射到会计师事务所质量控制的问题上来，针对这些主要问题提出建议，最终有效提高中小企业会计师事务所的年度审计工作质量。

二、会计师事务所审计质量控制存在的问题

(一)盲目承接项目，冲淡审计资源

会计师事务所以审计项目数量来提高事务所的地位是错误的，在实际的生活中，会计师事务所为了能高效率地完成审计任务，往往忽视了质量的要求。为了能在市场谋取高额利润，从而承接了大量未经筛选的项目。在承接过程中，对审计的独立性、专业胜任能力、对被审计单位的了解等都欠缺考虑，从而导致在最初的阶段就削弱了审计质量。

审计程序简化。会计师事务所审计人力资源有限，主要应用体现在审计业务过程中的审计时间管理成本和审计人力资源成本。从审计初审到出具最终审计报告，只有几个月的时间。在几个月内，同一个审计项目组可能会审计多个审计项目，这必然导致在年报审计过程中，为了节约审计时间，审计人员所做的审计程序会大大缩减甚至是走过场。然而在实际过程中，单单是银行函证这一项的审计程序就需要大量的时间投入，更别提商务信函和补办手续。在有限的时间里，需要完成大量的审计工作，就会出现审计程序简化或走过场的情况。

会计师事务所的人力资源有限，审计人员的工作量就会剧增。通常，每个审计项目团队会有几个到十几个不等。在有限的时间内，每一个成员的工作量都会影响到审计质量。在有多个项目的情况下，每个成员承担的任务过多，没有大把的时间放在同一个项目上，从而影响了审计质量。最常见的补救措施是延长每天的工作时间。超负荷操作引起的疲劳，必然会导致更多的错误和失误。

(二)审计质量控制体系不完善

有的会计师事务所对审计质量重视不足，导致审计质量控制体系的建立不够明确和完善，从而会计师事务所管理层难以对其员工进行更有效的约束，这就增加了会计师事务所工作人员出错的概率。主要由两个原因引起:一是会计师事务所工作人员接受相关审计项目后，由于自身素质的不足、管理意识以及职业精神的缺乏，在很多情况下未能充分结合当时的实际情况，造成审计计划的制订不够明确。其次，很多审计人员对自己的职责和权限不明确，这无疑不利于提高审计质量。

(三)审计人员职业能力不足

审计从业人员的综合专业素质和审计业务管理能力，在极大程度上直接影响着我国会计师事务所的日常审计业务质量。审计管理人员的基本专业知识能力素质是基本工作要求，但职业道德同样重要。绝大部分中小型的会计师事务所都会考虑涉及降低审计业务成本的其他因素，公司不能给员工提供高薪，从而导致招聘不到优秀的注册会计师。在这种实际情况下，有些审计人员就会因为抵制不了诱惑而违背职业道德，践踏底线，选择利益，给事务所带来严重的声誉问题，阻碍了会计师事务所的良性发展。

(四)省钱，雇很多临时工

实现企业盈利的途径有两个:增加收入或降低支出。而且人力成本是审计中最重要的成本。为了更好地达到节省成本的目标，会计师事务所不但可以减少项目团队成员的人员数量，还能够降低项目团队人员的薪酬。因此，会计师事务所经常聘请大量临时工来审查年报。这类临时员工大多由实习生和学徒工组成，他们的平均工资一般都是按天计算的，每日工资在几十元至几百元之间，低于事务所正式招聘员工的平均薪资。毋庸置疑，临时工不但工资低，而且缺少实际工作经验和能力。虽然项目组雇用少量的临时审计员工长期从事低技术水平专业技能的审计工作并没有直接影响临时审计工作质量，但是若广泛地采用这种管理方式将其作为有效节约人员工资的一种手段，临时审计员工的工作经历和专业技能上的不足也将可能会充分暴露。临时审计员工由于自身缺乏实际审计工作管理经验，无法及时地做出正确的项目专业性审计判断，这种现象会导致一个严重后果，即审计质量低下。

三、会计师事务所审计质量控制的对策

(一)坚决加强事前控制，谨慎经营

仔细识别客户。盲目承接业务导致审计资源配置失调，或业务能力不强。在承揽项目和开展审计工作前，要认真筛选审计客户，选择经营诚信、审计风险低的业务承揽，确保风险可控、技术可行、资源到位。

严格执行风险评估。会计师事务所可以在业务承担阶段组织专门的团队对审计风险进行度量，有效控制审计风险。筛选高风险客户，谨慎开展业务，避免被动。对于低风险业务，结合自身审计资源，根据实际情况进行。

密切关注事务所一系列发展变化。会计师事务所在努力追求实际经济经营利益前，应当严格进行事前质量控制和坚持质量管理导向，确保对被聘用审计人员单位的实际经营利益情况可以有初步的了解。注册会计师不但需要充分深入了解被委托审计事业单位的财务情况，而且要在有能力将审计过程中出现的风险降低到可接受的水平下时，才能接受审计业务。对于持续审计，必须要密切关注被审计单位的一系列变化。如果重新进行评估的审计风险评估水平仍在一个可以被接受的水平范围内，则可以继续审计，同时不能因为持续审计而忽略必要的评估程序。

(二)精细化审计质量控制体系

会计师事务所应建立健全审计质量控制体系，按照审计项目实施、实施过程和审计工作完成三个阶段进行精细化控制。

首先，在审计工作开始前，要把审计目标搞清楚。同时，还要确保项目组的每一位成员都熟悉审计报告的标准和要求。项目负责人应根据标准的要求、被审核方的具体情况和收集到的实际数据，指导项目组全体成员将审核项目与审核目标进行比较，调整总体审核计划，最终确定一个完整的审核计划。

其次，在开展审计工作的过程中，项目负责人要做好指导和监督工作。在整个项目的实施过程中，要实时跟踪，及时掌握各部分的进展情况，并对完成情况进行监督管理，确保项目组成员在出现重大问题时，能够认真执行审核程序，收集足够真实的信息，及时采取措施加以解决。

最后，审计工作完成后，在出具审计报告前，要切实落实三级审核。项目经理应进行全面细致的现场评审。对现场调查过程中出现的各种问题要及时解决并提出相应的解决方案，受审核方要注意解决过程中出现的重大问题，及时审核过程，有效解决双方的各种意见和分歧。被审计单位要进行独立的项目质量控制审核，严格地控制审计质量，确保审计业务符合会计师事务所的工作规范和审计目标，使审计报告真实、高质量。内部控制制度对于审计质量控制的优化也非常重要。会计师事务所一定要重视，建立严格的内控制度，对已完成的审计项目定期进行抽查，对抽查过程中发现的问题及时解决，防止此类问题再次发生。

(三)提高审计人员的业务能力

审计业务质量风险控制与我国审计从业人员的较高综合职业素质和审计业务管理能力密切相关。为了有效地保证财务审计工作质量，会计师事务所需要定期、持续地对员工进行培训，提高员工的职业道德、专业胜任能力。根据每个人的能力不同，会计师事务所可以组织不同层次的培训活动。此外，还可以不断培养培育出不同专业方向、各具特色的审计新人，使专业审计工作人员充分认识自己并利用自己的专业才能，在不同工作岗位、不同专业领域发挥自己的技能优势，实现审计人与人和审计工作的高度完美融合。对于一些经验丰富的高级审计从业人员来说，他们往往能被直接培养为审计项目经理，进行许多更高更深层次的职业教育，提升专业个人审计技能以及综合职业素养，增强在会计师代理事务所中的核心职业竞争力，为中小企业会计师代理事务所的持续发展壮大打下坚实的理论基础。

(四)加强人力资源管理提高员工素质

打造全面的团队。人力资源管理是所有企业组织有效正常运作的重要基础，会计师事务所也不可能例外。会计师事务所在组织开展专业人力资源项目管理时，要特别注重加强综合审计及专业审计管理团队的队伍建设，培养和鼓励招募一批合格的具有优秀专业技术水平、丰富工作经验和对被聘用审计人员单位财务行业发展了解深刻的审计项目组管理成员。在决定安排临时技术人员时，应适当安排一名具有企业相关技术专业知识和工作经验的技术人员对其进行专业指导，做好帮助和指导工作。对于临时工作人员负责完成的各项工作，安排应与相应工作人员一并严格执行，明确责任，确保业务质量。

积极开展大学校企科研合作教育活动，吸收大量高校新鲜血液。在国家相关规章制度执行范围内广泛组织开展大学校企科研合作，与一些教学实践水平较好的高校合作开展教学实践研究项目。这无疑是一个双赢的教育举措，既能充分满足高校学生寻找优秀学生自主实践学习基地的发展需要，又能充分满足高校学生自我完善的发展需要。同时它还可以有效提高学校相关专业和学校审计服务行业的影响力和知名度，为我国审计服务行业发展吸引培养更多的优秀人才，为审计行业的持久繁荣和健康发展继续积累优秀人才。

储备高层次素质管理人才。会计师事务所虽然也会有临时来的实习生，但是对业务管理团队的队伍建设不能过分放松。对于长期参与审计培训项目的企业实习生来说，他们已经顺利通过了之前的审计培训和准备工作，积累了一定的审计实践经验和相关专业技能，表现出了一定的创造性能力，会计师事务所应该将其与普通高校毕业生区别开来，通过留住他们，或者鼓励他们继续来参加公司审计，这样不仅可以有效保证事务所能拥有足够的审计新鲜血液，同时也能保证审计工作项目组所要招聘的新基层成员具备必要的审计专业技能，并使审计工作质量不会因审计人员的不断更新而降低。

四、总结

实施审计质量控制对有效降低审计风险、保证审计质量、提高审计工作效率水平具有重要指导意义。它一直是企业会计师事务所生存和发展的核心内容，在极大程度上直接影响着中小企业会计师事务所的整体经营发展情况。

从实际情况看，审计工作的开展还存在许多问题和不足。因此，会计师事务所人员应该从自身的实际经济情况和可能存在的社会问题等角度出发，认真研究分析这些问题可能产生的根本原因，并做出相应的改进，通过完善机制实现快速发展。