施工企业收尾项目并账管理探讨

马金达

（中铁六局集团有限公司，北京 100036）

在建筑施工企业中，工程项目收尾阶段作为施工项目生命周期的最后一个阶段，是工程项目的“收官”环节。由于项目进入收尾阶段，工程主体施工完毕或者已竣工初验，企业会将生产资源调配到新中标的项目中，收尾项目得不到重视，便会导致项目成本增加、效益流失。所以做好收尾项目并账管理工作，避免项目管理“虎头蛇尾”，防范化解企业运营风险，提高工程项目经济效益水平，是施工企业亟待解决的问题。

一、收尾项目的认定标准

（一）收尾项目的界定

工程已实质完工，并通过建设单位组织的竣工初验；或工程主体全部完工，累计施工进度达到工程总量95%以上的项目属于收尾项目。

（二）收尾项目的类型

按照收尾项目是否竣工结算，进一步可将收尾项目细分为尾工项目、已竣未结项目和竣工结算项目三类。

（三）收尾项目认定程序

由工程管理部门提出收尾认定意见，下达收尾项目通知书，经人力资源部、工程经济管理部、财务部门会签后，报分管领导审核确定。

二、收尾项目并账管理的必要性

（一）收尾项目核算管理现状

1.未及时锁定项目成本，导致经济效益流失。施工项目部是施工企业的利润中心，随着项目合同额的完成，项目部会逐渐演变为成本中心。收尾阶段，项目部如若没有及时与分包方、供货方进行末次结算，及时与分包队伍签订封账协议，成本就会不断发生，使得项目成本开支管控困难，效益流失。

2.未落实清收清欠工作责任，导致两金占用较高。工程项目部一般都是临时组建的项目管理机构，项目完工后，项目部撤销，项目人员调离，这种组织模式给后期的清收清欠工作增加了难度。收尾项目的清收清欠责任未落实到人，进展缓慢，导致已完工未结算款和应收账款较高，推高了企业资产负债率，增加资源占用。

3.收尾项目核算账套较多，导致会计信息质量不高。由于施工项目本身周期较长，同时，受制于业主概算清理、工程审价等工作进度，工程项目从竣工初验至收回最后一笔工程款要历时三年甚至更长时间，所以收尾项目在施工企业中逐渐积累，占比较高且逐年扩大，核算账套就会越来越多。项目部的财务人员往往需要带着老项目账套到新项目工作，一人负责多个账套，影响财务工作效率和会计信息质量。

（二）并账管理的必要性

1.加快尾工实施，尽快完成竣工验收。收尾项目并账统一管理，由公司工程管理部负责项目剩余收尾工程、缺陷整治推进和竣工档案移交的督导，有利于统一调配资源，尽快完成项目竣工验收。

2.推进概算清理，确保收入颗粒归仓。收尾项目并账统一管理，有利于督促项目部整理变更索赔基础资料，配合竣工审计、政府审价等工作，随时提供相关补充资料，满足审计要求；与设计单位、建设单位做好沟通，争取收入最大化。

3.锁定项目成本，防范企业效益流失。收尾项目并账统一管理，能够推进尽快完成人员分流，做好收尾成本审批与核算。收尾项目的尾工、整修、交验、结算、清算等业务所发生的费用，统一审批，集中核算。做好成本费用管控，防范企业效益流失。

三、收尾项目并账管理要点

（一）并账核算模式

根据收尾项目的类型，核算模式主要有两种。

1.将收尾项目并入公司机关或本部账套。对于已经竣工验收，并且已办理末次验工计价的项目，该类项目仅涉及债权债务核算科目，可直接将该类项目并入机关或本部账套予以核算。

2.将收尾项目单独设置“收尾项目账套”。针对大部分收尾项目，尚未进行末次计价，甚至有部分尾工未完成的情况下，需单独设置收尾项目账套，按照工程项目名称设置核算科目，便于后续归集成本、确认收入、分劈计价、厘清债权，清晰反映每一个项目的经营状况。

（二）并账前需完成的工作

收尾项目并账前应开展“四项清理”工作，清理完毕，才能进行并账。

1.实物资产清理。收尾项目应认真进行实物资产清查，梳理固定资产、低值易耗品、周转材料等实物资产的购置、摊销、处置、结存情况。财务部门与实物资产管理部门进行账账核对、账实核对并签认，编制资产清册，清册须由保管责任人或使用人签字。清册应上报公司对应的资产管理部门，公司相关资产管理部门根据项目实际情况，进行实物资产调拨或提出处置意见。项目部按照公司资产管理部门的意见，完成资产调拨或处置手续；对于项目撤销期间仍需使用的少量设备、物资、低值易耗品等实物资产，财务部门应与项目部实物管理部门进行账账核对、账实核对并签认。

2.债权债务清理。收尾项目应积极进行债权债务清理，编制债权债务清单，逐项列明对方单位名称、金额、形成时间、形成原因，落实清理责任人。一是应收工程款须与业主单位办理对账签认。除应收工程尾款、应收质保金外的其他债权应清理收回，确实不能及时清理收回的，应做好债权签认记录，详细写明不能清理的原因。二是指工程完成对内部参建单位的分劈，并完成相关账务处理。指挥部及项目部所有成本费用均已入账，不得存在应列未列成本及账外成本。三是提供与债务人的签认记录，不得移交属于费用挂账性质的其他应收款、预付账款等应收债权，不得移交应付职工薪酬和应交税金。未清理完毕的债务应有明细清单，对于确实不需要支付的债务，要详细做好解释说明。

3.会计资料清理。收尾项目需对库存现金、银行存款、备用金等进行清理。库存现金余额全部交存银行，并打印银行对账单、编制银行存款余额调节表。项目部在当地开立的银行账户原则上应销户，结余资金全部转入公司基本户或“收尾中心”账户。与账户管理有关的印章交回公司有关部门。项目部应做好与建设单位的沟通，向建设单位出具变更收款账户的说明，确保后续工程款、质保金等款项及时到账。备用金全部清理完毕，余额为零。项目部应对所有合同及验工计价单进行梳理、逐笔核对与业主和分包队伍的结算台账，相关部门及总经理、项目经理签字确认。收尾项目应按照公司档案管理要求，核查整理好项目会计凭证、财务账册及报表等会计资料以及相关电子数据资料，保证会计档案资料完整、印章齐全。同时，编制好《会计档案移交清册》和《会计档案保管清册》。

4.未决事项清理。收尾项目部即将进入项目撤销程序，应及时梳理项目未决事项，积极努力采取措施尽快解决。对特殊原因在项目财务移交时仍未解决的未决事项，要一一清楚列明事情经过、经办人、未决原因、解决方案建议、责任人等。未决事项包括未履行完毕的经济合同、对外待结算情况、有关未决诉讼、保险索赔、委托付款、结算争议等。

（三）财务移交和并账

原则上收尾项目收到公司“收尾项目管理通知书”后应在3个月内做好财务移交准备工作。公司财务会计部应尽快了解项目实际经营情况，在其达到财务移交条件后，应在一周内完成财务移交及并账工作，并指定专人负责接收。财务资料移交具体内容包括以下几方面。

1.会计档案。按照集团公司有关财务文件的要求整理会计档案，签章并装订成册，编制《会计档案移交清册》；打印一份移交时间的科目余额表并签章盖章。

2.出纳资料。包括银行账户操作人员的电子钥匙、登录账号与密码、银行开户资料（银行开户申请、开户许可证原件等）、印鉴卡片、银行预留印鉴章、未用完的各类银行空白票据等。

3.其他资料。包括业主在移交时点的结算支付对账签认记录、各参建分部及其他债权单位在移交时点的往来对账签认记录、各类重要合同、各期验工计价单、工程决算审计等资料的原件。

4.未决事项说明。包括对外未结算、待结算情况及其原因、预计结算金额、有关未决诉讼、保险索赔、委托付款、结算争议等事项的说明。

公司接收项目会计移交工作后，应将移交项目的会计核算账套中所有会计科目余额并入公司收尾项目综合账套中，并由公司系统管理员及时停用移交项目原账套。

四、收尾项目并账后的管理措施

（一）健全管理制度

为加强收尾项目工程施工、经营核算、财务管理等工作，明确收尾项目并账前后相关部门及人员的职责，加快收尾项目销号，避免因项目收尾管理力量不足而导致尾工清理缓慢、竣工验收及组固移交不及时、概算清理滞后、经济效益流失等问题，公司应制定收尾项目管理办法，保障工程项目的连续性和收尾阶段的可控性。

（二）落实主体责任

收尾工作任务量大、责任重，项目竣工决算、概算清理、政府审价等直接关系到各个项目的最终效益。公司需成立收尾项目管理小组，包括原项目经理、工程管理部部长、工程经济管理部部长、财务部部长等人员，相关责任人员要克服重前期施工、轻后期清算的思想，全力推进对业主的末次计价及内部参建单位的计价分劈工作。

1.尾工推进。收尾项目管理小组负责与业主等单位沟通、协调，建立与业主、监理等相关单位的联络机制，密切掌握最新信息，并向相关单位和部门传达、布置。收尾项目管理小组要组织劳力及资源的投入，完成项目施工，加快收尾项目尾工清理，完成全部尾工、缺陷整治工作及竣工档案移交。收尾项目管理小组要根据施工现场情况研究制定整修方案，整修、清理完成工程竣工验收，验收通过后办理竣工验收报告并完善签字确认手续。竣工验收后，向建设方提出移交申请，办理移交手续。落实收尾项目推进计划，维护企业声誉。

2.收入清理。公司要结合收尾项目情况和特点，采取多种形式持续推进收尾项目收入落地。积极整合资源，强化有效沟通，锁定清算目标，加快清算定案。对当年新增加的收尾项目，逐项梳理了解进展情况，分析原因，制定方案，一项一策，并逐项拟定目标、责任人。收尾项目清收工作的责任主体为收尾项目管理小组和各原参建项目部。原参建项目部项目经理为收尾项目清收第一责任人，全面负责收尾项目的清收工作。该工程的经营负责人为直接负责人，负责项目二次经营、概算清理等具体工作。

3.清欠管理。收尾项目清欠的责任主体为收尾项目管理小组和各原参建项目部。原参建项目部项目经理为收尾项目清欠第一责任人，全面负责收尾项目的清欠工作。该工程的财务部部长为直接负责人，负责项目债权清理、对账签认等具体工作。收尾项目清欠第一责任人和直接责任人在收尾项目债权清算销号之前，始终负责该项目的清欠工作。当清欠责任人调离或岗位发生变化时，公司视情况决定是否另行指派责任人。收尾项目清欠责任人要根据公司下达的年度清欠计划制定具体清欠方案和措施，积极开展清欠工作。对由于参建项目工程缺陷整改不到位、竣工资料移交不及时等原因影响清欠的，追究收尾项目负责人的责任。

4.成本管控。收尾项目需做好成本费用管控，防止效益流失。需将收尾项目尾工、整修、交验、结算、清算等业务所需成本费用计划上报公司财务部，由公司总会计师组织工程管理部、工程经济管理部、财务部等部门进行审核后方可发生成本费用。收尾期间因交验、整修发生的劳务结算与其他直接费用由工程经济管理部和财务部审核，因交验、整修发生的机械及材料费用由工程管理部和财务部审核，小组人员工资及各种奖励、差旅及办公费、业务招待费等成本费用，由公司财务部按照相关文件规定审核，以上费用经公司总会计师审批后，列支项目成本费用。

（三）加强绩效考核

为推进收尾项目工作，对收尾项目采取综合考核与专项考核相结合的绩效考核模式。一是与收尾项目管理小组组长及原项目经理等相关领导签订具有法律效力的责任状。按照工程进度、清收清欠完成情况、责任利润等内容设置综合考核指标。可以采取责任人员风险抵押金或超额利润分成等形式，根据收尾项目工作推进情况对相关指标进行考核，最终考核结果需待取得建设单位末次计价，工程项目全部收入、成本、利润锁定后，才能进行认定。如此可以激发管理人员的积极性，促进项目尽快收尾，留住效益。二是为充分调动收尾项目清收清欠的积极性和主动性，确保清收清欠工作取得实效，对收尾项目清收清欠工作按年度进行专项考核。年末收尾项目完成集团公司下达清欠计划的，按集团公司清欠奖励办法对清欠责任人进行奖励；未完成计划的，按规定进行处罚。

（四）动态审计监督

公司审计部门应在竣工审计的基础上增加对并账项目后续动态过程的跟踪审计，审计形式可以采用一年一次的定期审计或者在项目最终兑现之前开展项目终结审计。尤其针对尾工项目、已竣未结这两类并账项目，要关注项目最终收入是否真实、可靠、完整；成本费用是否真实、完整，劳务、材料、机械等成本费用是否完成末次结算并签订封账协议；是否完成责任成本和目标利润。通过加强审计监督，加快项目的竣工结算步伐。

综上所述，为了快速推进收尾项目尾工清理，加大竣工项目结算力度，施工企业应做好收尾项目并账及后续管理工作，加快锁定项目利润，做实企业利润，加速资金回笼，防范化解企业运营风险，提高工程项目经济效益水平，提升企业资产质量。