区块链融合背景下审计质量控制体系构建研究

陈洪春 茂名市德成会计师事务所（普通合伙）

引言

结合近些年由中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《国务院关于加强审计工作的意见》，促进审计工作向智能化方向发展是主流方向，与此同时，越来越多的先进设备与审计会计工作融合，例如目前的智能芯片及传感器等未来应用前景广泛，这些设备在网络技术支持下，可以更好地实现自动化物理信息收集及报告，先进设备的不断升级优化，再加上物联网、区块链技术、网络技术等的持续化更新，为审计工作实现智能化、自动化发展提供有效支持。

一、基础理论分析

（一）分布式账本

分布式账本是一个依据时间顺序进行记录，所有数据信息需要在得到符合规则的“赞同票”之后，并按照规则设定进行“盖章”的信息化账本，其可以借助先进技术手段实现系统性数据信息加密。

（二）区块链技术

区块链技术是基于信息技术发展和时代进步提出的一项技术，与分布式账本存在紧密联系，应用过程中主要通过密码学原理实现数据加密记录，进行信息交互传输的双方人员可以利用验证码及密码等多种方式设定数据存储及交互人员信息身份识别，从而进一步保证会计信息数据实现安全传输。

二、区块链技术的核心工作机制

（一）时间戳机制

时间戳机制是指可实时对系统中以区块形式储存在其中的组别数据进行随机哈希运算，并在最终获得的结果上增加时间标记的流程。在应用时间戳机制时，可形成较为完善的追溯机制，也就是可以保证所有经过时间戳处理的信息实现全过程追踪和多次确认。

1.遏制会计舞弊

区块链技术在理想状态下可以实现自动运行，从会计审计工作角度分析，借助时间戳机制可有效加强对财会信息的管控，确保交易活动与系统实现高效联动，规避两者不统一造成的后续数据人为删减更改等问题，最大限度从技术层面增大舞弊难度。同时加上各环节“记录留底”，也在一定程度上规避了审计合谋舞弊的问题。

2.便于整改和问责

区块链技术中的时间戳机制可将系统收录的数据进行标记，也就是所有资料信息可利用时间戳进行追踪且确保所有标记数据永久留存[1]。基于这一技术优势，在对审计工作进行整改以及出现问题追责时，避免出现事实查验不清或者互相推诿等现象。同时在整改及追责过程中也可以对相关数据附上时间戳，这不仅可以保证整体流程真实完整还能为后续再次核验时提供参考，也可以防止出现不重视整改或者敷衍了事的问题。

（二）默克尔树机制

该机制是区块链技术的基本组成，主要通过对大量集中在一起的数据“块”进行哈希运算，从而使其分裂成较小的单位，对分裂出的每个小单位再次进行哈希运算，按照上述步骤重复进行，直到最后哈希总数为1停止的机制。通过默克尔树机制，可以保证数据块的信息真实可靠，相应数据链真实完整。

1.提升审计效率

随着经济发展，被审计对象经营业务日益扩大，促使审计信息量变得更为庞大，这导致审计人员需要花费大量时间进行数据收集、检查和验证等，无形中缩减了深度挖掘、分析数据价值的时间，导致审计工作费时费力，但在效率和价值方面难以达到预期，默克尔树机制可以助力该问题解决，利用该机制优势，实现审计信息数据快速分析及筛查，节省出更多的时间对焦“难题”，审计人员可以有更多时间分析风险及挖掘数据价值，且面对疑点数据无须再反复审核验证，再加上实时汇总汇报审计缺陷，大幅度提升审计工作效率。

2.降低审计成本

传统审计模式下，只有在确认内部控制或者管理模式存在缺陷时，才会开展细节测试，这种审计模式过于片面，为了应对这一问题，主要通过扩大审计队伍规模的形式扩大审计覆盖面，而这无形中加大成本支出，因此传统的审计模式在质量和成本之间难以找到合理平衡点，而利用默克尔树机制使得非现场审计成为现实，审计人员无须耗费大量时间对全样本数据现场进行审验，借助技术力量审计效率显著提高，有效降低时间成本和人力成本，同时默克尔树机制简化审计流程，缩减信息数据流转步骤，简化沟通交流成本，这对于促进审计工作实现优化有积极作用。

（三）共识机制

共识机制可以将被审计方所有信息数据储存起来并加以验证，确认后还会进行备份留存记录，通过共识机制，所有资料信息的核验工作都由无利益关联的第三方负责，此时数据真实性更有保障，且共识机制可以对海量的信息数据实现验证，在提升审计效率和保证准确度方面也具有优势[2]。

1.实现实时审计

利用区块链技术的共识机制后，可实现对数据的实时监控，高效发现存在的疑点及风险等，并及时给出应对方案，再加上对企业实际经营情况的实时监控，可构建风险识别预警系统，及时提醒相关人员注意风险问题，真正实现由事后控制向事前预警、事中控制方向转变。

2.缓解信息危机

审计方和被审计对象之间信任度较低问题会影响审计工作的质量及效能发挥，针对这一问题，发挥区块链技术中共识机制优势，可通过无利益关系的第三方数据核验保证信息真实度，从而缓解审计双方的担忧，同时共识机制营造了一个更为“民主”的系统，所有交易信息会自动同步上传，降低舞弊可能性，接受全方位监督且技术支持降低人工干涉可能性，这对于缓解信任危机有重要价值。

（四）智慧合约机制

智慧合约是区块链技术优势展现的核心要素，其本质是一个程序，可以通过预先设定，为系统内相关数据处理及交易等活动设定规则，从而依据规则实现主动或者被动处理，目前智慧合约应用范围较广，在多个领域发挥作用[3]。

1.实时侦测异常数据

传统审计模式中，针对异常数据需要人工形式进行分析判断，而应用区块链技术后可以发挥智慧合约机制，提前设定规则构建预警系统模型，在进行审计时，系统可自动按照设定的规则进行运行，提取异常数据并进行处理，降低人工失误的可能并提升工作效率。

2.遏制管理层舞弊行为

现行的ERP系统存在信息不对称和层级权限差异的限制，不同层级权限的差异为舞弊行为提供“温床”，长此以往，舞弊行为只会愈演愈烈。利用区块链技术的共识机制和智慧合约机制后，可弱化原本管理层的高权限，促使相关信息数据更为公开透明，为全方位监督监管提供基础，且技术的高度应用降低人为干涉的影响，这可有效降低舞弊现象出现的概率。

三、会计信息审计质量控制体系构建分析

（一）理清数据库技术、区块链技术与ERP系统的关系

在构建控制系统之前，首先需要理清数据库技术、区块链技术和ERP系统之间的关系，其中数据库技术主要功效是构建具备记录事项信息、交易记录等内容的数据库，从功效方面来看，目前的分布式数据库与区块链技术更为接近；区块链技术可以缓解分布式数据库系统中由于多台计算机同时进行修改操作从而出现冲突的问题，同时借助区块链技术可以实现系统自动执行合约，从而进一步提升系统安全性能；ERP系统是一个集成化管理信息系统，其在企业数据管理中应用广泛，在整合多部门数据、加强财务管控方面具有优势，但现有的ERP系统主要以集中式记账模式为主，在自动化及智能化方面有所欠缺。通过系统性比较上述三种技术的差异和相同点，可进一步凸显区块链技术优势[4]。区块链技术在会计信息领域应用时主要采用分布式记账模式，相较 ERP 系统更具有自主性和去中心化优势，其与ERP系统之间的异同点主要如表1所示。

表1 区块链技术和ERP技术的比较分析

（二）基于区块链技术的会计环境系统构建

结合上文对数据库技术、ERP系统与区块链技术的比较分析，灵活运用区块链技术构建一个更具备自主验证、处理信息及存储信息数据安全性更强的会计信息系统对强化会计审计质量有重要作用。区块链技术促使智慧合约发挥效用，营造了一个安全实现利益相关方实时信息交互共享的渠道，且确保业务数据具有可验证性，可以通过密码等方式实现信息管控。同时促进分布式账簿体系构建，为形成内外部参与者灵活沟通渠道奠定基础。智慧合约技术的应用使得会计准则与会计信息系统形成更紧密联系，可以有效将会计准则编写成固定模型，从而实现会计信息快速核验，或者借助预先设定的规则体系打造验证交易记录模板，实现会计信息全程自动监督。物联网普及过程中为会计信息系统发展实现物理对象监控提供支持，通过与区块链技术嵌入式用，可实现高效监控。

在区块链融合背景下，构建会计信息审计质量控制体系需要充分发挥 ERP 系统、区块链技术及智慧合约等优势，在构建会计信息审计质量控制体系时需要构建会计环境系统，此时智慧合约作为规则设定工具，主要发挥提升系统智能程度、降低人为失误概率的作用，也就是通过智慧合约将会计准则和相关规范要求等作为基础，编制相应的业务规则或者借助区块链技术构建一致同意审核模式从而实现流程自动化审核，另外借助物联网技术实现自动化簿记，从而避免人为原因导致的信息遗失、遗漏等问题出现[5]。

（三）基于区块链技术的审计模式构建

在区块链技术支持下形成的分布式账本可以看作一个媒介，在智慧合约和密码验证等支持下具有较强的可靠性，可以准确地将相关信息文件等存储在其中，在需要的时候，当事人可以通过提交相关信息证明自己的身份从而在系统中进行信息查询和交易核查，由于智慧合约和业务规则的设定，存储在系统中的信息不可随意更改且可以追溯源头，所以可以进一步保证审计过程的公正性。

同时分布式账本可以实现信息多用户共享，审计时经过多主体交叉验证和多方信息文件上传，无形中扩大了审计的信息来源范围和审计对象层面，再加上物联网等技术迅速发展，很多企业的库存产品可以实现自动化监测，也就是借助传感器及网络搭建物联网连接渠道，沿着此方向思索，将区块链技术融入其中并发挥视频监控等优势，可打造一个更为智能化的远程库存数据检查渠道，这对于审计质量有强化作用[6]。另外当前大数据技术、云计算等功能不断被挖掘，辅助审计工作开展的分析工具越来越先进，可以借助计算机构建风险识别模型、异常情况示警模型等，进而高效降低人员工作量以及借助智能设备提升审计质量。

利用分布式账本和区块链技术构建的审计模式主要分为两部分：分别是物理世界和镜像世界。所谓的镜像世界是由物理世界对象的业务活动和相关条件组成的模型，主要反映物理世界对象的业务往来情况。物理世界主要收集条件、位置信息等，镜像世界主要收集区块链及智能控制等层次信息。构建的审计体系中区块链层是会计环境系统，其为审计工作有效开展营造良好基础，此层级记录了审计工作所需的全部数据，区块链技术和智慧合约等技术应用使得该层级收录数据的真实性和完整性可控。数据控制层主要依靠智慧合约发挥管控优势实现数字化管控，可实现多领域、多层次控制。最后支付层借助智慧合约和大数据技术等，可加强对审计服务提供进度的监控，并可以借助技术手段设置模型实现审计相关服务完成后自动启动支付程序完成付款操作，无形中降低人力物力，在网络信息化技术和移动支付普及的今天，设置功能可以借助技术手段实现数字钱包自动化管控，通过预先设定业务规则，确保审计服务完成后，预先设定数额的货币可直接发送到相关单位钱包中，真正实现自动化、智能化交易[7]。

结语

新时期原有的审计模式已经难以满足工作需求，为了推动审计模式优化，借助区块链技术、物联网技术等构建分布式账本，打造一体化、安全性能更优的智能系统成为研究重点内容，在多种高新技术支持下，现有审计模式实现革新升级，但由于相关技术仍处于研究探索阶段，理论体系不够成熟，实际应用时仍有问题亟待解决，为了进一步推动审计模式更新，促进区块链技术发挥优势，本文结合基础理论，阐述区块链技术核心工作机制，最后尝试构建会计信息审计质量控制体系，希望本文的研究为审计工作进一步优化提供更多建议。