大数据时代背景下中小企业税务风险管理研究

黄亚男　卞卉

摘要：随着经济的发展，中小企业已经成为我国经济的重要部分。2016年的政府工作报告提出“放管服”政策体制改革的持续深入推进，中小企业面临的税务风险影响因素发生了本质的变化。文章通过分析中小企业在大数据时代背景下所产生税务风险的原因，促使中小企业提高税务风险防范意识，提升相关从业人员的业务水平。借鉴一些税务风险处理有经验的企业，建立中小企业税务风险体系，降低企业税务风险的成本，对中小企业的管理工作有所帮助，促进中小企业可持续发展。

关键词：大数据；中小企业；税务风险管理

根据国家相关部门公布的数据显示，中小企业总数呈上升态势，为国民经济、税收、就业岗位等方面作出重要的贡献。中小企业作为国家经济重要部分，是社会经济稳定的重要因素之一。“放管服”政策提出以来，已经逐渐渗透到各个领域。借助金税平台的大数据，税务部门比企业的管理层还了解企业的经营情况。在大数据时代背景下，税务监管越来越严格。全球疫情，中美贸易问题等不断变化世界经济格局，纷繁复杂的经营模式、巨大的市场竞争压力，国家不断调整相应的税务政策和税务部门“互联网+”的税务征管方式，给中小企业带了突出的税务风险。企业经营决策、战略规划、日常生产经营等任一环节出现问题，都会触发税务风险，给中小企业的迅速发展带来了阻碍。因此，中小企业需要不断学习，提高税务风险意识，加强企业的内部控制，采取有效的方法，有效地减少中小企业在经营过程中税务风险发生的可能性。

一、概述

税务风险是指企业遵守税法与应达到实际标准之间的差额而产生损失的不确定性，主要是指涉税决策、税款计缴、纳税筹划等方面，有可能造成企业利益损失及声誉损害的风险。税务风险主要分为三类。

一是多缴税款风险。经营行为适用税法不准确造成企业应享受而未享受相关税收优惠政策、错误适用税率多税款或应抵扣未抵扣进项税额、未能进行合法、合理税收筹划等，使企业承担不必要的税收负担和经济损失，并直接影响利润总额。

二是少缴税款风险。企业不符合相关税收法律法规的纳税业务，应缴纳而少缴纳、未缴纳或未能准确界定增值税进项税的抵扣范围或违规操作抵扣，存在被税务机关查处后补缴税款，加处罚款和滞纳金以及企业声誉损害等风险。

三是发票管理风险。企业最大的发票管理风险是虚开发票风险，由于增值税专用发票具有抵扣税款的功能，因此，虚开增值税专用发票不仅违反增值税专用发票使用规定和发票管理办法，也要受法律的严惩。中小企业出现发票管理不善的问题，就可能出现取得虚开发票或自己虚开发票的情况，从而带来因违法犯罪而产生的多缴税款、滞纳金、罚款的风险。

二、中小企业税务风险原因形成分析

（一）外部因素

第一，国民经济宏观调控环境的变化。为保持经济持续稳定发展、促进税收制度更加符合国情，我国将在相当长时间内对税收政策进行不断调整。这一情况是引发中小企业税务风险的重要原因。

第二，近年来国家税务总局加大了企业税务风险的管理。2019年12月税收大数据和风险管理局成立，主要负责指导全国税收大数据和风险管理工作，主要职责是负责平台建立、组织实施税收大数据和风险管理战略规划等。

第三，税务机关的执法行为存在一定自由裁量权。不同税务管理机关和不同的人员就同一企业相同的涉税行为往往有不同的判断和看法，所以裁定也就不同，税收征纳双方很难做到一致。尤其是中小企业财务人员与执法人员缺少沟通，在涉及具有一定自由裁量权的业务时，不能准确把握税务机关的思路和观点，就会给企业带来一定的税务风险。

第四，税务机关征管手段。税务部门征管手段不断加强，随着大数据的应用完善，税务部门的征管手段逐步加强，已经不仅依据企业申报数据获取信息。现如今依托“金税三期”税务部门建立起了跨地区跨部门的信息网。在这种征管形势下，企业若用手段达到少缴税的目的，违法成本将会大大增加。但是很多企业还没有意识到新形势的到来，在这种思想意识没提升而征管水平较高的情况下，企业税务风险进一步加大。

（二）内部因素

1. 税务风险管理的意识淡薄

中小企业中大部分是自然人控股的企业，管理者在企业管理中，其个人对风险的偏好直接影响中小企业的风险。一直以来，中小企业的管理者往往只重视财务风险、经营风险等风险管理。对税务风险管理，中小企业的管理者往往“目光短浅”，缺乏纳税意识，认为交的税款越少越好，混淆“合理避税”的概念。管理层防范意识不够，认为只要没有做“假账”就不会存在税务风险。认为税务风险管理就是简单的税费申报缴纳，没有从战略层面意识到税务风险防范的重要和必要性。在大数据背景下，中小企业所面临的市场越来越复杂，传统的理念远远跟不上经济发展的要求。从而使中小企业需要面临较多的税务风险，对中小企业的发展造成障碍。

另外，国内的税收法律中对税收违法行为的惩罚力度较轻，违法成本不高，致使我国中小企业管理者对税务风险管理的意识淡薄。企业的管理者会从综合考虑违法成本与收益，通过一些手段少缴税款而受到的处罚所产生的成本是可以接受的。再加上，我国的企业和个人的信用体系不断建立和完善过程中，作為纳税主体的中小企业，法律和道德规范意识欠缺。

2. 财务部门涉税处理能力欠缺

中小企业由于资金、发展规模等因素，很难吸引人才，缺乏高水平的税务风险管理人员，税务风险管理职能主要由财务人员兼职，这也是中小企业的税务风险发生的内部原因之一。

一是财务管理制度不健全。首先，大部分的中小企业的财务管理制度相对薄弱，缺乏严谨的财务核算制度，会计核算的流程也缺少相关的监管制度，经常出现会计凭证、账簿不合规，会计资料的可靠性和真实性得不到保证等问题。总而言之，我国中小企业的税务会计基础相对欠缺。其次，很多中小企业只安排了一、两位会计核算人员，有些企业甚至没有会计核算部门。根据国家税务总局相关大数据统计结果显示，年应税所得额小于500万元的中小微企业，80%以上都是兼职会计。对企业的财务管理人员缺乏相应的考核制度、奖罚制度，从而无法调动财务管理人员工作的主动性、积极性。

二是财务人员水平有待提高。首先，中小企业大多数是家族企业，管理层在选用人才时会优先考虑员工的忠诚度，特别是财务这些比较重要的岗位，所以中小企业都会安排亲戚担任。在这种情况下，大部分中企业的财务工作人员没有系统地学习财税专业知识，税收业务水平有待提高，难以满足相关财务管理岗位的要求。其次，中小企业的规模的限制，不重视人才的培养和激励，比较难吸引高水平、高学历的财务专业人才。少数努力且有较强业务水平的财务工作人员在中小企业积累相关的工作经验后，为了以后发展，往往会跳槽大型企业或事务所发展，造成中小企业人才大量流失。另外，中小企业大多数没有制定岗位职责和内部控制制度，如果财务工作人员再没有责任心。那么财务人员就会在涉税业务中，由于个人失误造成企业被以罚款或滞纳金，不认真学习相关税收政策，导致企业没有及时享受应有的税收优惠政策，后期发现问题，也不积极进行调整处理，让企业多缴税款，给企业造成税务风险。

3. 企业税务风险制度缺失

中小企业由于管理者水平的限制，没有全面风险意识。有些中小企业虽然制定了内部控制制度，但是没有制定关于税务风险方面的制度，更谈不上配备相应的税务风险管理人员或机构。中小企业对税务风险大部分采取的是被动接受的方式，无法主动管理税务风险。

从事前控制看，中小企业在生产经营过程中，没有考虑相应的税务风险。一方面是由于企业没有形成对应对税务风险的意识，另一方面也是因为中小企业自身会计核算的问题，不能很好地利用涉税资料进行分析，提前发现可能产生的税务风险，建立中小企业税务风险监督机制。

从事中控制看，中小企业在生产经营过程中，企业的部门之间缺乏有效的沟通信息不对称。企业生产经营涉税息不能及时反馈到相应部门，造成信息滞后，中小企业不能根据当前的状况及时作出应对措施，只能被动地接受税务风险带来的损失。

从事后控制看，中小企业对税务风险采取的是被动接受，中小企业的管理层没有分析税务风险产生的内、外部因素，也没有建立体系去分析总结税务风险产生前、后中小企业应如何处理得当，以后遇到类似的问题各部门或相关人员应如何处理，处理不当需要承担什么样的责任。

4. 税务沟通协调不够

由于中小企业的税务人员对税收政策掌握不全，对税务机关的征管方法或税务危机处理缺乏专业了解，在应对税务机关日常检查和税务稽查过程中，始终处于被动地位，不能及时提出合法、合理的反驳意见和妥善处理相关问题的建议，与税务机关之间的沟通往往难以达到预期效果，无法化解自身税务危机。在重大涉税事项上，缺乏寻求税务机关的辅导和帮助的意识，一些可以预先化解的潜在税务危机，也因与税务沟通协调不够，而变成现实的税务风险。

三、大数据对企业税务风险管理的影响

大数据，IT行业术语，是指无法在一定时间范围内用常规软件工具进行捕捉，管理和处理的数据集合，是需要新处理模式才能具有更强的决策力、洞察发现力和流程优化能力的海量、高增长率和多样化的信息资产。

（一）税制体系更加合理

随着大数据技术的应用，企业的税制体系更加合理，这一变化既是经济发展的体现，又有企业管理层的原因。为了保证企业能够科学营运，传统的管理方式需要耗费大量的人员、资金和时间。

（二）提高了信息传递的效率

在大数据时代背景下，税务机关将大数据运用海量税务数据整合、税收数据分析、税收管理中，改变传统的税收工作方式，提高了数据整合水平。实现了税收数据动态化管理，在数据分析、数据存储、数据管理 、数据运用、数据查询等环节高效性、实时性的优势。中小企业需要及时了解相应的法律法规，以便及时根据变化调整企业的税务管理工作。企业通过数据挖掘等技术获得相关税务相关法律、法规，准确度高、速度快。

（三）有利于实现资源共享

为了能够更好地实现资源共享和资源整合，需建立一个科学、高效的税务数据平台，这个平台不仅可查询企业报送的税务信息，并对这些报送的企业税务信息进行处理分析，平台对处理分析结果进行反馈。这种全新的分析管理方式能够将相互独立的中小企业信息进行整 合，能够有效地降低企业税务风险发生的可能，并能不断完善中小企业的风险预测体系。除此之外，需要在将第三方服务机构、政府管理部门、商业银行之间进一步合作，构建信息交流平台。大数据技术解决了这一问题， 打破不同机构之间的信息沟通障碍。使用大数据技术，不仅解决了信息沟通问题，还可以提高税收部门的工作效率，减少工作人员的工作强度，并能够准确、及时、有效地掌握纳税人的税源分布，为中小企业的税收筹划提供数据支持。

三、大数据时代企业税务风险管理措施

税务风险管理是指企业分析可能出现的税务风险后，对相应的业务进行管理和控制，减少税务风险的发生。对中小企业来说，税务风险控制有其自身的特点，中小企业可以利用大数据的技术完善生产经营、发票管理、涉税业务相关的管理制度，所以做好这些环节的稅务风险管理，有利于实现中小企业税务风险控制。

（一）提高中小企业纳税遵从意愿

依法纳税是每个公民与企业应履行的社会责任，而众多的中小企业纳税遵从意愿低。虽说，税务风险对每一家企业来说无法完全避免，是一种客观存在的事实。但是，中小企业可以通过一些有效的措施降低企业的税务风险。这些措施需要中小企业从管理层开始就要树立“纳税意识”，加强自身的法律和道德修养，提高企业的纳税遵从意愿。特别是业务流程较长的中小企业，财务人员应将各个环节可能出现的税务风险点与企业的管理层进行沟通，让税务风险意识渗透到中小企业管理层的意识中，让管理层认可税务风险管理的重要性。当然，中小企业的税务风险管理不只是财务部门和管理层的责任，更是涉及企业经营的各个环节和部个部门中。将税务风险意识与企业文化相结合，培养中小企业每个员工的税务风险意识，避免因税务风险意识不强而产生的税务风险。

（二）完善中小企业管理制度

中小企业的税务风险主要集中在生产经营、涉税业务、发票管理过程中，所以想要控制中小企业的税务风险，就在需要结合中小企业自身的特点和行业环境建立和完善税务风险管理体系。良好的税务管理制度能够帮助企业做好日常税务管理工作，对专、普票及其他税务档案管理等进行规范。对税务管理岗位制定相关的岗位职责，可以帮助企业明确各个部门的职能和权限，是税务管理人员对各个部门涉税工作进行监督的依据。税务资料不受管理层的影响，税务资料的形成过程必须具有独立性，相关纳税申报表的填写与审批分离，发票专用章保管与发票填写分离。中小企业在经营程中产生的税务风险，在处理好后一定要做好原因分析。以便在制定内部管理制度的过程中，对部门进行合理的分工的同时做好税务风险管理制度，减少由于经营出现的税务问题。

（三）建立中小企业税务风险预警体系

由于中小企业在规模、资金等方面的限制，中小企业管理者需要将内部控制体系、经营风险管理体系和税务风险管理体系进行整合，建立中小企业特有的企业风险预警管理体系。建立时借助大数据技术，并在经营过程中不断进行完善，从而形成有效的税务风险预警体系。通过“互联网+”技术获取收集最新税收政策信息，及时与税务部门和其他管理部门进行有效的信息交换，并将这些信息进行分类和分析，保证中小企业在进行涉税业务时，能够避免因为信息不对称而导致的税务风险。

（四）提高企业相关工作人员的专业水平

企业的税务管理水平影响企业的纳税成本、信用等级以及企业的盈利水平。因此，在大数据时代背景下，专业的税务工作人员是有效降低税务风险的手段之一。目前，大部分中小企业税务工作人员的综合水平需要提高。企业需要加强对人才的引进，引进税务风险和大数据专业人才。中小企业由于资金等各方面的原因，大部分企业引进人才不太现实，中小企业可以通过培养学习的方式，对企业现有的财务人员进行大数据技术和涉税知识的培训，培养全面发展的专业人才，提高中小企业税务风险管理水平。

（五）税务信息的沟通

大数据时代，税务信息需要流畅地在各方进行沟通、传递和反馈。企业的税务管理部门或人员与其他部门之间进行沟通，沟通过程中发现涉稅风险问题要及时与其他部门一起解决。但是在现实中，由于资金、 人数的限制，中小企业不会单独设立税务风管理部门，一般都是由财务人员兼任。所以，中小企业进行税务风险管理时加强财务部门与其他部门的沟通更加重要。

中小企业还需要及时与税务主管部门进行沟通，在“放管服”大环境下，税收政策、征管方式不断发生变化，部分业务税务主管部门还有自由裁量权，如果中小企业不及时与税务机关进行沟通，必然会产生一定的税务风险。所以，中小企业应经常与主管税务机关联系，变被动管理为主动管理，准确及时地知悉税收政策、征管方式，特别是一些“模棱两可”的业务，不能主观臆断，要积极主动与主管税务部门沟通、反馈。

（六）引入外部监督机制

中小企业还可以引入外部监督机制，通过与专业的第三方服务机构合作。涉税第三方服务机构在涉税方面更加专业、可靠，更容易发现中小企业忽视的税务风险及管理方面的一些问题，有利于提高中小企业整体的税务风险管理水平。

（作者单位：泰州学院）