公允价值与当代会计理论反思

徐 兰

（海口经济学院德行智华会计学院 海南海口 570100）

公允价值的使用在会计理论中有着较长的历史，自从1990年理查德·布雷登在美国议会上发表的讲话中提出以公允价值代替历史成本的会计模式后，公允价值会计准则逐渐在国际社会中得到了广泛应用。然而在2008年的世界性金融危机中，公允价值理论被认为是放大金融危机，打击投资者信心的主要原因，从而使得公允价值理论的正确性受到质疑。随着理论工作者的研究推进和持续的会计实践，明确了公允价值并非造成金融危机的原因，使得公允价值及其计量理论得到了保留。在经历了这次波折后，公允价值的作用反而得到了认可。在当下加强对公允价值的研究，促进公允价值理论的积极发展，对于会计理论的完善有着重要的意义。本文旨在对公允价值和当代会计理论进行反思。

一、公允价值与当代会计理论

公允价值又被称为公允价格、公允市价。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格，这也就是公允价值。在公允价值计量下，负债和资产按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。近年来随着国际市场经济的发展，公允价值逐渐被越来越多的业内人士所接受，成为会计理论的重要组成部分。

当代会计信息系统包括会计的行为目标、会计报表要素、会计信息质量、会计要素质量和会计报告等部分，其中会计信息系统与决策、相关性、可靠性、要素分类、历史成本等共同构成了当代会计理论。而会计理论中主要是由历史成本与信息系统理论两大部分构成，众所周知，历史成本计量已经不能适应瞬息万变的国际市场，以历史成本计量为基础的会计理论要落后于市场的发展。通过将公允价值纳入到当代会计理论中，能够更好地对企业进行管理，同时利用公允价值实现对数据的实时采集，从而使得企业能够迅速地掌握市场变动，让当代会计理论能够适应时代的发展需求，促进会计理论的进一步完善。

二、公允价值会计核算理论中存在的冲突与反思

我国的会计理论相较于其他发达国家而言，起步较晚，因此在发展中倾向于引入外国的成熟理论，这样能够实现较快的发展。而公允价值的使用方式以及种种具体规则，都是在外国研究人员结合其自身实际情况基础上得来的，基于我国实际国情的公允价值理论尚未形成。随着我国经济社会的不断发展，原会计理论及相应的制度已经不能够适应新时期的发展，对于公允价值的应用范围、应用程度也出现了明显不同，这就导致现有的公允价值会计核算理论不能适应实际情况变化需要。其中，突出表现为核计与计算理论的不相适应。在当代的会计理论中，核计和计算相关的理论中将企业、公司等的财务数据，与公允价值的核算方式看作是一致的，这就使得在实际公允价值计算时两者不相匹配，从而影响到会计核算结果。其次公允价值的计算方法与当代会计理论并不完全适应，一些会计理论与公允机制的概念出现冲突，而会计理论本身要在发展中不断完善，国外的会计理论与中国的实际国情之间并不相符，使得在长期的应用过程中这种矛盾性日益突出，公允价值和当代会计理论的冲突不断加剧。

在研究了公允价值会计核算与传统会计理论存在冲突之后，需要对现状进行反思，从而推动两者的相互适应。通过对现状的分析可以从以下几个方面进行反思。

（一）对当代会计理论进行内涵扩展

公允价值从本质而言，也属于会计理论中的一部分。一方面，公允价值需要与传统会计理论相互适应，实现相得益彰；另一方面，公允价值也在传统会计理论指导下运行，从而以整体会计理论的发展来促进公允价值的恰当应用。在扩展的过程中要坚持理论延续性的原则，才能保障扩展的有效性。这就要求，一方面时间上要持续不断，即对于传统会计理论的反思与发展要持续稳步推进，要结合国际国内经济发展的实际及其对会计核算工作的具体要求推进研究，使得理论囊括的范围不断扩大，理论的深入性也不断提升；另一方面研究人员在研究的过程中也要坚持持续性原则，这不仅仅是时间上的持续，还体现在内容上的持续性，例如在研究某一具体经济理论、经济活动时，不仅要看到当下的反应，更要对其形成、发展过程进行研究，使得理论能够与时俱进，具有适应性。同时还要反思用以指导会计实践的理论效应。将所得出的会计理论投入到市场环境中，看到理论的实际运作效果，才能对理论的实际效果进行评判，这也是研究深入的必经之路。

（二）公允价值与当代会计理论协调发展

在对当代会计理论进行扩展的同时，还要推动公允价值体系的不断完善和发展，这需要多方面的协作努力。首先，政府主管部门要完善与公允价值相关的法律、法规、制度等，为公允价值的发展、应用提供政策支持。各级政府及相关方面要加快促进政策的落实，为公允价值和当代会计理论的反思提供客观条件，从而推动反思进度的加快。其次，要正确认识公允价值与当代会计理论之间的共生关系，促进两者之间的协同发展，才是在市场经济的要求下的最佳反思方式，也是最为贴合现实情况的发展方向。会计相关专业人员，尤其是专业知识丰富的会计工作人员，要结合实际工作，对公允价值理论在实践中的实施效果进行研究，并与理论界建立密切的联系，通过彼此的协作来推动会计反思的深入发展。而在实际应用过程中，企业的积极参与非常重要，通过提供相关的会计数据信息以及应用实效等，来为反思提供丰富的素材，同时企业能够根据自身的发展模式对公允价值、当代会计理论提供较为有价值的建议。企业作为活跃在经济第一线的群体，日常工作离不开会计理论的指导，而会计理论也成为支持企业会计实务与会计核算工作发展的重要助力，因而收集企业对于会计理论的建议具有重要的意义，也使得反思成果更加贴合实际需要，公允价值的计量方法、具体内容也更符合市场发展规律。对当代会计理论的反思促使相关会计专业人员不断提升自我的专业能力，不断夯实理论基础，成为推动会计理论发展的重要力量，不断丰富与完善当代会计理论，使其更好地指导会计实践。

（三）结合公允价值对会计理论进行整合

除了对会计理论的内涵扩展之外，对其内容进行整合也是推动公允价值融合的重要渠道。这需要理论和实践工作者以全面发展的眼光来看待现有的会计理论，能够帮助专业人员从一个新的角度来进行反思，使得反思更加具有针对性，以此来提升反思的效果。在对相关会计理论进行整合时，能够更加清晰地看到公允价值与当代会计理论中不相适应的部分，从而对公允价值的计算方式、应用方式进行改良，提升公允价值对于当代会计理论的启示效果。在这个基础上，可以根据具体实施经验对公允价值的进行进一步分类，尤其是会计理论和会计实践中没有涉及的内容，要着重地进行反思与改进，促进两者之间的更好融合。同时必须注重对公允价值的应用的评价，判断其与会计理论的融合度以及提供会计信息的相关度，促进和实现反思的深层次开展。

三、公允价值在当代会计理论中的应用策略

在对公允价值与当代会计理论进行反思的基础上，识别和处理公允价值与会计理论中不相匹配的部分，推动两者融合度的提升。为实现和促进公允价值在当代会计理论中的应用，既丰富当代会计理论，又充分适应实际，需要把握公允价值的应用策略，本文从以下几方面进行探讨。

（一）完善公允价值的内部控制制度

企业对会计政策的选择与使用，除须遵循当前国家统一的会计准则或会计制度外，还需要确立其实施与监控的内部控制与管理制度，从而确保制度运行的安全性、合理性与有效性。当会计实务中有新的会计制度出台时，企业要严格实施会计制度内部运行流程，确保其得到准确理解、稳步实施。首先在会计工作内容及其程序的设计过程中，要遵照财政部门的要求进行设置，并要求其各部门之间要协调合作，科学、规范的运行会计规则。在将公允价值应用于企业会计工作时，要结合企业自身实际和业务特点对相关的政策做进一步解读，在明确了解政策内容后再进行开展；要加强对企业会计人员的专业素质培养，依托多种渠道促进工作人员综合素质的提升，使得每一位工作人员都能准确把握政策，掌握方法，明确实施流程行。对各项重要会计政策的选定和使用要建立内部评价制度，定期对其实施情况和实施效果进行评价，对相关人员履职情况进行了解，及时排除影响公允价值等会计政策运行的障碍。

企业还要认识到公允价值的应用是具有一定风险的，因此必须完善企业的内部制度，为公允制度的发展提供良好的制度环境。例如企业要配置相应的风险预警制度，在出现公允价值应用风险时进行防范和管理，避免事态的进一步扩大。同时根据不同的风险配置不同的预警方案，使得公允价值能够在企业内部正确应用。而在应对风险的过程中，要不断总结经验教训，促进风险预警制度的不断完善，逐步提升企业解决公允价值应用风险的效率，让企业能够通过内部的管理制度化解风险，不断彰显公允价值在当代会计理论中的应用价值。

（二）加强公允价值会计团队建设

企业要想充分运用与挖掘公允价值的应用价值，需要依靠专业的会计团队来促进其在企业管理中的应用，因此企业必须加强对公允价值会计团队的建设。一方面企业要确保团队成员对于公允价值有足够的了解，因此在日常工作中要不断强调公允价值的重要性，通过培训会、讲座等形式，为团队成员提供充足的学习机会，以此来促进会计团队对公允价值理论的掌握和运用，促进团队的当代会计理论素养的不断提升。同时企业根据自身的实际情况来设立考核制度，定期、不定期地开展企业会计人员的业务考核，将考核成绩纳入绩效评定中，从而提升团队的学习积极性。不定期的考核形式要多样化、灵活化，为团队成员营造一种危机感，从而激励其不断提升自我综合素质。通过提升团队成员的专业素养，能够有效提升企业公允价值会计团队的综合实力，从而为企业培育出更多高素质的会计人才，为企业的会计工作发展提供助力。

企业的会计团队素质提升后，能够为公允价值等会计政策与制度在企业的深入应用提供良好的条件，从而使公允价值等会计政策的实施效果能够最大程度地发挥出来；同时可以有效管控各项制度的运行风险，不断向决策层和利益相关方提供高质量会计信息。

（三）展现外部环境适应性

公允价值的应用效果会在一定程度上受到外部环境的影响，因此加快对外部环境的调整能够提升公允价值与其的适应度，从而推动公允价值应用效果的提升。外部环境主要由政府控制，因此政府要充分发挥其对于市场的宏观调控作用，一方面要加强对公允价值的普及，让越来越多的企业、专业人员认识到公允价值的重要性。政府相关部门要积极使用报刊、网络等形式进行宣传，提升社会对于公允价值的认可程度，并颁布相应的政策及实施指南，为公允价值的使用创设环境，在充分挖掘公允价值特点的基础上，对公允价值的政策与运行体系进行不断的完善，从而降低企业在运用中的风险，使公允价值计量得到恰当运用。另一方面可以对现有的资产评估体系进行完善，将资本市场与实体市场联合起来，从而在考虑买卖双方的基础上发挥资产定价的作用，使得市场资产与负债情况更加清晰，为公允价值的应用创设良好的外部环境。

（四）完善相关的监督工作

在我国目前的会计工作中，对于公允价值的使用尚未形成完善的体系，很多工作仍然处于摸索阶段，因而加强对公允价值的使用监督工作就显得尤为重要。会计专业工作者作为公允价值的直接使用人员，需要对自身的观念进行调整，积极主动地学习新的会计相关知识，从而不断完善自身对于公允价值的了解与分析，例如在企业的日常交易活动中，将公允价值应用在日常会计工作管理中，能够促进会计工作的科学、有序开展，同时还能够更好地实现会计工作与公允价值的融合，使得两者共同配合助力企业发展。而日常的监督工作中，需要企业建立完善相应的监督管理制度，促进公允价值的正确应用。政府、会计师事务所等中介组织也要发挥自身的监管与鉴证作用，通过多方的协同工作掌握企业的公允价值实际应用情况，使得监督工作的范围、时间得到扩大，真正实现公允价值在当代会计理论中的有效使用。

四、结语

综上所述，将公允价值计量手段不断完善，对于丰富当代会计理论具有重要的意义。一方面有利于丰富和完善当代会计理论，另一方面也能使会计理论更好地指导会计实践，以会计制度的发展推动经济社会的发展，因此必须加强对公允价值与当代会计理论的反思，促进两者的有机融合，从而对于充分发挥公允价值的作用和提升会计信息的相关性具有一定的现实意义。