国有企业干部经济责任审计中存在的问题及保障制度探析

董婧

（江西省烟草公司景德镇市公司，江西景德镇 333000）

1 引言

国有企业在我国经济运行中地位举足轻重，领导干部的任职更是赋予了责任与权利。然而，长期以来，由于监管缺位也滋生了职务舞弊、腐败现象，更是造成了国有资产损失。自十八大以来，深化国有企业改革、强化对领导干部的监督与约束，成为一项重要工作。随着国有企业经营规模不断扩大，给监督工作造成一定的难度，实施经济责任审计，能够对领导干部任期内的各项活动展开全面、有效的监督，更好地纠正问题，避免损失。

2 干部经济责任审计的特征分析

为了加强对领导干部任职期间履职能力的监督与约束，开展经济责任审计，已成为我国审计监督领域的重要工作内容。依据国家相关法律法规、指导意见等，对干部经济责任履职情况进行审计，目的在于保障国有资产、财产的安全与完整，加强干部管理，规范干部行为，促进廉政建设。同时，亦有利于工作的交接，保持连续性，在其不断发展过程中，呈现出了显著特征：

第一，“经济责任”内涵不断丰富。在我国国有企业深化改革背景下，领导干部任职被赋予更高的责任与权力，其二者具有一定的对等性。原有的“受托经济责任”主要由国有资产管理人开展审计工作，监督其管辖范围内国有企业的经营活动、干部履职能力，而随着向领导干部下放权力，也就意味着可能参与更多的管理决策、财产支配、用人提拔等，由此，实际责任不断扩大，开展经济责任审计的内涵也不断丰富与外延，包括任期内重大项目建设推进情况，基层党建工作开展，人才选拔聘任聘用情况等，不仅仅再局限于对财产支配的监督，全面扩大到干部任期内所有工作履职情况。

第二，审计对象与范围逐步扩大。在国有企业深化体制改革过程中，经济责任审计权力逐级下放，既成为衡量干部履职、管理绩效的重要指标，更是通过开展审计工作，全面了解企业运行情况，揭露经营管理中存在的薄弱环节、重大缺陷，提出整改建议，不断提升企业经营效率，实现国有资产的保值、增值。例如，干部经济责任审计不再局限于大型国有企业，更是深入项目建设、子公司中，综合考虑投入、产出效益，对经济活动展开监督与约束。

第三，呈现“自下而上”发展态势。近年来，为了有效监督国有企业经营活动、干部履职能力，各地着手开展经济责任审计工作，更是大胆实践和摸索，总结出丰富的经验，特别是结合所赋予干部的责任与权力，开展全面离任审计，例如，四川省提出发挥审计“治已病，防未病”功能，强化经济责任审计成效；江苏扬州等构建数字化经济责任审计平台，有效解决审计的“盲区”。

3 国有企业干部经济责任审计运行中存在的问题分析

3.1 注重结果导向，可能存在短视行为

部分审计工作开展中，单纯的以结果考核进行评价，不能客观反映干部任职期间的履职能力，还易导致短视行为。例如，当企业出现经营不善、投资失败造成损失时，不能仅以此认定干部履职不力；又如企业经营效益较好，资产规模持续增长，不能仅以此认定干部廉洁自律、认真履职。过于注重结果导向，可能导致评价存在片面性，也可能存在干部为创造经济效益而做出短视决策，不利于企业的持续发展。

3.2 审计评价标准不一致

采用定性化的评价方式，导致评价结果不具有可比性与参考性。根据干部任职期间资产损失的严重性，片面地追究责任，导致审计评价标准不一致。例如，当企业经营发生损失后，未深层次地了解干部履职情况、是否采取了积极措施防止损失扩大，而是“一刀切”地追求经济责任，导致审计评价不具有客观性。

3.3 经济责任界定不明确

在针对企业经济损失、项目投资失败中，存在经济责任界定不明确情况，主要表现在：第一，“先离后审”的情况较为普遍。离任干部与接任干部工作交接不明确，甚至因企业内控制度执行不力，未对相关工作进行交接，中途甚至还存在领导缺位情况，在后期开展审计工作中，责任界定较为困难。第二，集体与个人责任界定不明确。在开展经营活动中，重大项目投资决策是否采取集体决策制，是经济责任认定的关键，由于缺乏相关资料记录，如会签资料，导致无法真正落实经济责任。

3.4 国有资产监管部门的监管缺位

对国有企业经营活动的监管，仅仅依靠内部审计、干部离任经济责任审计，还远远不够，尤其是在加强国有资产改革背景下，监管部门存在监管不力的情况，未真正深入企业中，对经济活动、投资决策、资产管理等全面落实查处责任，对提出的问题整改情况未进行动态跟踪。在开展审计活动中，未及时对审计结果进行公示，缺乏整改反馈机制，导致审计整改工作浮于表面，审计质量不高。

4 国有企业干部经济责任审计保障制度的建设

在加快国有企业改革进程中，完善经济责任审计模式，并结合当前存在的不足，提出保障机制建议，有助于不断推进经济责任审计工作的纵深发展，起到良好的监督与约束作用，提升国有企业经营效率。

4.1 构建完善的经济责任审计法律体系

对国有企业的领导干部履职能力、管理绩效等实施监督与约束，需要全流程地开展审计工作。目前，我国经济责任审计相关制度体系不够完善，要进一步提高审计效率、规范审计活动，需要加快专项法规制定，细化审计工作指导方案。十八大以来，在全面推进廉政建设背景下，经济责任审计工作深入到地方政府、各行各业。一方面，构建审计法律法规，在实践中收集经济责任审计所面临的问题、困境、矛盾点，对相关的条款不断细化，从而为审计实践提供指导与法规依据。在经济责任审计条款细化过程中，必须要具有可操作性，包括审计程序、范围、评价等，以便对审计行为进行约束，提升审计的效率。另一方面，结合行业、地域、企业的特征，制定具体的审计操作守则，从而规范审计活动，降低审计风险。例如，地方政府在开展干部经济责任审计中，通过实践经验的总结，细化操作守则、操作指南等。同时，不断优化流程，构建具有地方特色、行业特征的审计实操守则，为开展经济责任审计工作提供有益参考，亦能够规范审计行为，提高审计效率，更好地发挥监督与约束效用。

4.2 审计资源要素向重点领域倾斜

随着国有企业经营规模不断扩大，给审计工作的开展造成一定的难度，特别是结合干部的职位所赋予的责任与权利亦不同，考虑到成本效益原则，在开展经济责任审计中，要紧紧围绕重点领域。

第一，重点项目、重点政策实施情况。以风险管理为导向，关注行业盈利弊端高发区，例如，近年来随着国家固定投资持续增加，越来越多的大型基建项目、民生工程建设，这往往也是贪污、腐败领域的高发区，审计工作必须深层次地渗透到重点项目中，多维度地开展审计工作，包括项目经济效益、建设进度、资金拨付情况、招投标领域合规性、物资采购、金融资本运营情况、提供借款担保情况等，关注容易触发风险的环节。

第二，财务报表审计。根据审计准则，关注会计信息质量、成本费用核算、会计政策选择、税款征收等，通过深入分析报表数据与经营情况的匹配度、同行业数据对比、历史数据纵向对比等，防范财务舞弊情况。

第三，内控制度的有效性审计。在国有企业深化体制改革背景下，内控制度的制定已日趋完善，进一步关注内控制度执行情况，如不相容岗位设置、操作流程执行、决策机制、用人选人机制等，关注干部是否存在滥用职权情况。同时，严格执行内控制度，有助于防范职务舞弊情况，有效落实廉政精神尽职尽责。

4.3 进一步对干部经济责任进行界定

国有企业在经营中面临一定的复杂性，在激励竞争格局下，要保持有序稳定经营，必须要强化干部责任意识。在实施经济责任审计中，通常是干部离任时，为了保障企业的有序经营及连续性，必须要对经济责任进行准确的界定。

第一，督促离任干部做好工作交接。干部离任时必须要对履职期间的工作进行总结、确认，并将相关的资料交给新上任的领导，以保证工作管理的连续性，包括任职期间的财务报表、经营收支、重大项目建设推进情况、项目投资情况、资产盘点情况等，在交接中两位领导对工作内容进行亲自确认。针对一些细节上的工作，则由中层管理者进行汇报。

第二，处理经营不善的问题。若企业在经营过程中存在投资失败、项目开发损失等情况，在工作交接中不仅需要进行说明、移交相关资料，同时，审计机关还需要对导致经营不善、项目失败的原因进行分析，对干部责任进行界定。同时，不能仅仅依赖结果导向，而应对整个决策过程出现失败原因等信息全面分析，若造成不良影响，应重点考察干部处置方案，若造成损失已无法回收，则重点考察干部是否采取有力措施，防范损失扩大。整体而言，在整个损失责任认定中，要强化过程跟踪管理，根据相关的法规制度，界定领导干部是否尽职履责，客观反映干部在任期内的履职情况。

4.4 逐步采取定量评价手段

审计机关在对干部任期内企业经济损失的认定中，要谨慎使用“严重破坏”“巨大损失”等词汇。尤其是要转变评价理念，客观地评价干部任期内的履职情况，确实存在损失的，应尽可能采用定量评价的手段，避免使用一些描述性词汇，导致评价不具有可比性、参考性。例如，因投资决策失败给企业造成巨大经济损失时，要从多维度进行分析评价，查询领导班子工作流程，是否是因个人主观决策、“一言堂”所导致，包括项目前期调研资料、会签资料、会议记录等。在造成损失后，关注领导干部是否积极响应，采取干预措施减少损失的发生，避免经济损失进一步扩大。同时，定量分析损失大小，进行客观评价，例如造成损失所占企业规模的百分比，任期内企业整体经营情况等，由此进行损失责任的客观认定。

4.5 建立健全审计结果运用机制

在开展经济责任审计过程中，对干部履职能力、企业经营情况进行客观评价，更重要的是要重视审计结果的运用，从而有序地发挥审计监督、约束职能，推进国有企业的稳定运营，保障国民经济安全运行。

第一，及时公示审计结果。在企业内部，公示干部任免变动情况，补充公示审计结果，提升审计机关工作透明性，调动全员积极参与到企业内部建设中。

第二，实施对审计报告质量责任负责制。提高审计工作人员责任意识，客观评价干部履职能力，同时，针对审计中所发现的问题，纪检部门及时介入进行严查。

第三，建立整改反馈机制。在开展经济责任审计中，及时指出内部管理所存在的薄弱环节，要求相关责任部门进行整改，关注整改进度与整改情况，积极有效发挥审计监督、约束职能，提高管理效率。

5 结论

当前，实施干部经济责任审计，能够深入到国有企业内部对各个环节、重点领域展开监督与约束，保障经营效率，提高企业管理水平。国有企业领导干部的任职，被赋予了更高的责任与权利，过去由于缺乏有效的监督机制，导致“一言堂”现象严重，甚至给国有企业造成了重大的经济损失，滋生贪污、腐败现象。自十八大以来，在反腐倡廉道路上，全社会对干部的经济责任审计工作愈加重视，亦出台了相关指导意见，以优化审计方法、建立审计监督机制，结合在具体执行中所面临的困境，提出构建完善的经济责任审计法律体系、审计资源要素向重点领域倾斜、进一步对干部经济责任进行界定、逐步采取定量评价手段、建立健全审计结果运用机制等保障制度，旨在有序发挥经济责任审计的监督、约束作用，提高国有企业经济运行效率。