科技企业所得税纳税筹划研究

刘蕊瑞 北京中成石英玻璃制品有限责任公司

在国家对基础领域研究的重视下，高新技术产业持续高速发展。随着高新技术企业的持续发展，我国政府出台了一系列扶持性的税收政策，包括企业所得税、增值税等一系列的税收文件，以促进高新技术企业的发展。但是，在实际操作中，由于税收优惠政策所依据的法规内容过于繁杂，使得纳税人难以理解和掌握其全部内容。因此，在我国高新技术企业开展纳税筹划的工作中出现了积极性不高、方案不全面、可操作性差等问题。加之，随着企业的发展和竞争环境的不断变化，企业在发展过程中会遇到很多不确定和不稳定的因素，其中税收问题就是其中比较突出的一个问题。在此基础上，降低运营成本，减少其它相关费用，是企业达到这个目标的关键。降低企业的税费，可以有效地减少企业的开支，提高企业的运营效益，减少企业的税费，减少企业的成本。企业的经营绩效，主要是通过盈利来实现的，在符合国家有关税收政策的前提下，必须缴纳一定的税费，然后根据自己的实际情况，进行合理的纳税筹划，在不违反相关法律法规和税法规定的前提下，应尽量降低所得税纳税额。

一、企业所得税纳税筹划

企业所得税是一种对国内收入征税的税收，也是一种国家参与到利润分配中的一种主要方式。企业所得税按比例征收，其基础税率为25%。按照《税收法规》，对国家重点支持的高新技术企业，其所得税减免15%。

（一）企业所得税的纳税筹划

企业所得税的纳税筹划是指在正常运营过程中，为实现减征企业所得税的目的，必须对其经营范围内的企业所得税进行合理的筹划。在纳税筹划的日常工作中，偷税、避税和纳税筹划是不能比较精确地区分的。总之，这三个目标都是为了避免和减少企业的税收负担。偷税是一种非法的犯罪，是指公司通过非法手段将应税活动转化成非应税活动，一旦被发现，就必须接受相应的惩罚。避税并不是一种违法的行为，而是一种介于合法和非法之间的行为，随着我国的税务体系不断地健全，公司的逃税空间将会越来越小。但其适用范围较广，不仅不能完全依靠物价，还可以通过税收作为经济杠杆，加强宏观调控。因此，与其它方法相比，纳税筹划的运用空间越来越大。

（二）企业所得税纳税筹划的原则

企业所得税的纳税筹划是公司的一项重要工作，具有以下四个原则：1.合法正当性。纳税筹划要严格按照国家有关法律、法规和政策的规定，以符合国家规划，不违反有关的法律、法规，否则，纳税人就会面临很大的税务风险。2.目的性。税收筹划是指企业在进行有关规划活动时，实现其税后收益最大化的目的。这一点可以从两个角度来看：一是减少税负，低的税率就是高的利润。二是延期缴税，可以降低企业的税收负担，降低企业的资金成本。但不管怎么说，最终都能节省公司的税款。3.时效性。税收筹划是一种动态的经营行为。我国的税收法规每年都在调整、补充和完善，相应的税收优惠政策也在逐年发生变化；此外，公司的运营情况也会有所改变。因此，企业的税务规划方案要根据国家的政策和公司的实际情况进行调整，而非一成不变。4.效益性。对纳税义务人而言，税务筹划的效益性主要表现在企业的税务筹划上，其所带来的收益要远高于其本身的计划成本。

二、高科技公司企业所得税纳税筹划存在的问题分析

本文以A 高科技公司为例，为中国著名商标、第一批全国创新创业公司、中华知名品牌等。定位为大型综合性科技公司。公司的主营业务清晰，经营情况良好，根据A 公司目前发展情况，以及财务状况，同样也存在一些问题。具体财务情况，由于篇幅有限，这里不作赘述。

（一）收入确认方法不合理

A 公司收入的确定方法会对公司的纳税造成负面影响。A公司的销售方式、付款时间、发货时间等都会影响到税务责任的产生，尽管最后的税收数额是一样的，但可以通过纳税筹划来获得时间价值，降低资金的风险，这对于公司的发展是非常有利的。所以，尽管销售和结算方式有很多种，但是在交付的时候，纳税的时间也会有所不同。从这一点来看，A公司在纳税筹划方面有很大的空间。在与客户签约时，要考虑到公司的资金状况，以避免在交税过程中产生的资金紧张。对于第四季签订的销售合同，需要与客户进行沟通，业务时间跨度如果不是要跨年度，可以选择在来年首季做好收入确认工作，目的是推迟纳税时间。

（二）费用归集不合理

（1）研发费用。A 公司在研发活动中将原本归集至生产成本中的部分费用归集至研发费用，将部分研发费用记入生产成本。研发费用归集的不合理将导致原本可以进行加计扣除的费用不能进行扣除，相应的应纳税所得额增加。（2）业务招待费。A 公司财务人员在对业务进行税收筹划时存在着混淆福利费与业务招待费之间的界限，不合理地进行归类。在对有关业务招待费的扣除，企业应该加强对业务招待费规定的把控，明确区分计入业务招待费的项目。计入业务招待费会增加企业的税收负担。

（三）纳税筹划意识不佳

A 公司作为医药和工贸结合的综合性高新技术企业，公司高层的管理者一直将工作重心放在医药产品的研发、扩宽市场、生产经营等方面，对企业的纳税筹划并没有过多的重视。公司的财务人员虽然对纳税筹划有一定的了解，但是对于其实际应用还是缺乏一定的能力。与此同时，财务部门通常只关注核算凭证单据，定期编制财务报表等工作，以及按照行业纳税政策做税款缴纳工作。实际上对科技企业的生产经营活动缺少明确的安排，找寻公司可进行纳税筹划的更多空间，开展税务筹划工作。而作为企业财务管理中的一个重要环节，纳税筹划能提高企业的运营效率，进而提高公司的运营效率。

（四）组织机构的设置制约纳税筹划工作开展

科技企业的纳税筹划活动，不能单独靠财务部门去实行，同时还需要不同的业务部门进行配合。A 公司的实际情况是，除了财务部门比较熟悉纳税筹划相关知识，其他部门的人员并不熟悉。而且实际工作中，其他部门也并没有得到财务部门关于纳税筹划的专业培训和指导，所以，容易产生应税行为。同时，工作中也要发挥财务部门的全局把控能力，但是，这一点正是很多企业所缺少的部分。因此，企业要健全组织机构设置，避免对税务筹划工作产生限制。企业的生产经营活动环节都是环环相扣、互相影响的，不存在绝对独立的业务单元。所以企业生产经营过程中涉及的纳税种类和方面相对繁琐，并且不同税种之间还存在紧密联系，以及要充分考虑国家纳税政策影响。所以，要进行业务全局的协调统一，以公司发展战略为主。对于减少税额工作要兼顾全局，而非单一项，一切都以实现企业利益最优化为根本目的。

三、公司企业所得税纳税筹划优化方案的应用保障措施

（一）增强纳税筹划的意识

要使纳税筹划顺利实施，使其获得更大的收益，重点在于使其具有纳税筹划意识。加强公司的纳税筹划意识，首先，必须从提高企业经营主体的纳税意识入手。公司的管理层是公司的决策人，他们的思想意识在税务规划中起着举足轻重的作用。公司应当通过聘请纳税筹划专家向公司管理层解释怎样运用税收筹划来实现公司的战略目标，使公司的高管们能够从公司的经营战略中认识到纳税筹划的重要性。其次，加强公司的纳税筹划意识。要提高公司财务人员的纳税筹划意识，公司财政部门作为纳税筹划的具体实施部门，必须建立起一整套系统性的纳税筹划意识。制定出一套符合公司生产经营需求的纳税筹划方案，同时也可以保证公司各项目的顺利进行。

（二）建立健全完善纳税筹划制度体系

完善健全的制度体系，可以作为规范，引导特定的工作人员开展相应的业务活动，使之不会背离公司的目标计划，并能用正确的思想和方法来引导工作，并能利用全局的思维来统筹安排工作。通过对税务筹划的研究，可以从培养专业人才、具体实施流程、事前、事中风险控制、方案评价等方面对税务筹划进行有效的管理。

（三）提高财务人员专业素质

纳税筹划工作主要由财务人员来负责规划和落实工作，所以财务人员的综合业务能力素质至关重要，直接影响纳税筹划有效性。作为财务人员，应该对政策环境充分了解，对出台的行业政策进行充分理解，并做出正确解读。其次，对于国家税法方面也应该多加关注，不断地学习，提升自己的税务知识。然后也要培养自己的规划意识。对公司内部的流程工作了如指掌。对于提升财务人员的综合素质，应该从不同角度去入手。首先，对于财务人员的招聘门槛要设置正确，对不同条件进行精确设定，才能从根本上保住财务人员的综合素质。其次，对于财务人员也要进行继续教育的投入，不断提升自身的知识技能，按时举办财务知识培训和讲座。最后，对财税员工进行职称认定和晋升通道制定。

（四）建立税务风险预警系统

首先要做的事情就是确认管理主体，对纳税筹划工作负主要责任，包括执行和监管责任，同时对潜在风险点进行评估识别工作。这部分工作主要是在科技公司的财务部门，对企业所得税税款核算、税务信息填报、税款缴纳等工作。对于纳税筹划工作，还要结合公司的远期发展战略以及正在进行中的重大项目工作，聘请经验丰富的专家和三方机构对风险进行预判，以专业型规避纳税筹划风险。其次，公司具有有效的风险识别手段。财务人员可以根据自己的思维和判断，来识别和分析在税务筹划中所涉及的较小的税收，例如印花税、环境保护税等。对于企业所得税这样的大税种，向专业机构以及高校老师咨询，也是一个不错的选择。把纳税筹划工作中的重要数据和内容给专业人士把关。最后，对纳税筹划过程中的风险点进行精准识别，达到规避的目的。对此，科技公司财务部门可以对风险进行合理分区，并制定不同的应对方式。借助计算机工程去监测也是个不错的选择。

四、结论

本文从宏观环境和国家出台的相关政策入手，结合A 公司目前的财政状况和纳税状况，详细地分析了在对企业所得税进行纳税筹划情况，并指出如何为相关部门制定出一套合理的税务规划方法。但是，在制定税务筹划方案时，必须要符合有关税法、会计等有关规定，并充分考虑到各方因素，才能保证方案的可行性。企业在制定符合自身特点的税务规划时，可以节约纳税成本，提高资金利用率，促进相关业务的开展。