高校内部审计的现实样态与未来展望

刘琴　周清莲

一、引言

近年来，随着我国经济形势的发展变化，国家对教育资金的投入越来越多，高校的办学模式也在不断发生变化，招生渠道变得更加多样化，办学规模也在不断扩大，学校的资金来源、教学模式、管理活动更复杂、更多样，要求更高，财务预核算的资金更多。在我国经济步入新常态背景下，很多高校现有的内部审计模式同高校发展速度已不相适应，高校内部审计工作中存在不少问题，如何对学校内部的财务收支和经营管理活动有效地进行依法、有效的审计和监督，迫切需要强有力的高校内部审计制度和专业的审计专业人员来保证，急待加以研究和解决。

二、高校内部审计现实样态

伴随着我国不断深化高等教育管理体制的改革，高校内部审计机构会越来越多地要参与学校的整体规划和战略布局，对学校内涵发展、基础设施建设、内部管理制度的健全、整体规划和布局、经济活动的运行等提出建议并要进行审计监督。因此，这对内部审计工作提出了更高的要求，而目前我国高校内部审计工作要达到这个目标还有很长的路要走，需要进行更多的探索。目前，还存在着一些问题，如内部审计人员的专业技术能力和综合素养有待提高、内部审计制度建设有待健全、内部审计的执行力度有待完善、内部审计工作的管理水平也有待提升等。

（一）内部审计人员的专业技术能力和综合素养有待提高

内部审计工作涉及的范围广，内容多，存在的问题也具有复杂性、多样性、隐蔽性的特点，这要求内部审计人员必须具备较高的专业技术胜任能力和政策理论理解水平。虽然现在绝大多数的内审人员专业水平等有了较大程度的提高，但高校内部审计人员中财务或经济类专业居多，人员的专业知识结构较单一，对审计业务的专业技术能力不全面，综合素质有待提升，审计人员大多存在思想观念、审计手段、管理观念落后，审计部门的职责功能不清晰，定位不准确。许多高校内部审计人员仍然将工作的关注点仅放在对财务收支的核对与纠错上，审计内容较简单、审计监督作用发挥不到位、审计机构定位不清晰，仍然存在审計功能窄化、固化等问题。审计人员仅注重审计工作的监督功能，缺乏对风险评价和风险管理功能的关注，同时，高校审计人员更偏重于事后审计，在各项经济活动实施的过程中很少介入进行事中审计，只是对已成为事实的事情进行纠错，没有起到预防的作用。内部审计积极参与学校经营活动的管理，可以有效地预防和控制可能出现的不确定性因素对学校的管理和发展造成的影响，但诸多因素制约着高校内部审计工作的有效发挥。在日益激烈的市场竞争中高校所面临的办学压力和竞争、资金投入和财务风险越来越大，高校内部审计工作越来越多样化、越来越复杂。部分高校存在审计人员专业素养不足；职业思维定势习惯于就事论事、循规蹈矩的思维方式；对高校内部审计工作缺乏全方位思考；高校内部审计工作的执行水平和力度不够，虽然各个高校都设有相应的审计工作方法和制度，但高校审计人员在实施的过程中很难全部执行到位；同时高校内部审计机构的编制不够，存在人员配备、人员的待遇和保障、审计人员的专业组成、审计人员的积极性未被激发等问题，这些都不同程度地制约高校内部审计工作和审计职能的有效开展和发挥。

（二）内部审计制度的建设有待健全，执行力度有待加强

如今各高校都制定了一些各自的内部审计制度，但是制度的内容相对狭窄，审计的程序制定也缺乏科学规范的操作流程。主要是对内部审计工作人员的职业道德、审计流程和审计内容等方面提供了制度支撑和保证。对于制度在全校范围内的全面性、系统性、适应性考虑不足；有的高校审计制度规定不够具体，太过笼统，责任划分不够明确，具体操作的时候落不到实处，审计行为得不到规范，工作较随意；亦有一些高校的审计制度很详实、明确，但具体的执行力度不够，且执行的程序复杂、内容太过繁琐，致使审计人员人疲于事。同时，高校的审计工作制度不健全，特别是内部审计工作的内容和范围、审计规范、审计工作流程、审计整改制度等，这些制度的不健全让审计工作人员在进行具体审计工作时没有相应的制度支撑，也缺乏激励和惩罚依据，随意性较大，影响审计工作的质量。

（三）高校内部审计管理水平有待提升

就目前来看，大部分高校都设立了独立的内部审计机构，基本实现了机构独立，并且高校内部审计机构规定应由学校一把手直接管理，可委托其他校领导协助管理，内部审计机构就与高校各二级学院和其他部门是平级的关系。这样高校内部审计机构在执行审计事项的过程中可以不受二级学院和其他部门等外在因素的干扰和影响。但实际上，内部审计工作的开展却受到审计委托人、被审部门、审计主体、审计报告的出具及审计结果的运用等因素的影响，高校内部审计独立性和报告的真实性、完整性难以保证。高校内部审计的审计委托一般是由校级党政领导层发布，审计主体是学校的下设部门或二级学院，但校级党政领导层对下设部门及二级学院在政治、经济利益上存在着管理和被管理的关系，因此审计的结果在很大程度上会受到校级党政领导层意向的影响。审计机构和被审主体之间在政治、经济利益上是相互联系、相互制约的，所以当高校内部的机构设置不够完善、内涵建设程度不高、学校内部人员关系较复杂而回避制度执行不到位时，可能会影响到内部审计工作的独立性，影响审计人员对审计过程的把控、对审计事项的结论等。因此，内部审计机构的独立性要如何保证，内部审计事项揭露的问题是否具体、真实和完整，审计人员提出的审计建议是否客观适用等都对高校内部审计工作的管理水平提出了更高的要求。

三、高校内部审计未来展望

针对上述种种与当前高校内部管理要求不相适应的情形，高校内部审计工作必须以实现有效治理为目标、以实现学校增值为最终目的。因此，高校内部审计要围绕转换理念提高人员素质、健全内部审计规章制度、创新内部审计管理机制等工作开展。

（一）提升高校内部审计人员素养

近几年，高校的内部审计内容和范围越来越大，审计所能发挥的职能也越来越多，审计机关和上级部门也越来越重视内部审计工作的成果及其结果的运用，因此对高校内部审计工作和审计人员就提出了更高的要求，即在转换审计理念的同时还要提高其人员的整体素质和审计人员的个人素养。除了在人员配备上扩大专业的范围外，鼓励高校内部审计人员接受正规、专业的培训，使他们具有较强的专业技能、敏锐的洞察力、娴熟的业务能力，对高校内部存在的及发展过程中出现的问题能够及时提出改进意见和整改办法，保障学校的权益，促进学校的管理体制的逐步健全，保证学校科学健康的发展。

（二）建全高校内部审计规章制度

内部审计规章制度的建立是影响内部审计工作质量的主要原因之一。长期以来，我国部分高校的内部审计人员积极性不足，审计工作开展的深度和广度都不够，因为审计报告的结果运用不仅是单位内部，上级审计机关也可能会引用内部审计的审计结果，所以部分学校对内部审计的审计结果存在有隐瞒和掩盖的现象，从而没有达到审计的效果。要建立建全的内部审计规章制度，首先是要建立内部审计人员资格准入制度。内部审计队伍需要由一批懂管理、法律、财务、信息化等专业知识的人员组成，同时，审计人员应具有较好的职业道德和政策领悟能力，在具备资格准入资格后，也要对内部审计人员进行必要的后續培训，提高他们的工作胜任能力和专业技能水平。其次，制定科学有效的考核和奖惩激励机制。完善高校内部的审计规章制度，对审计人员进行考核和评价。考核内容可包含参与审计项目数、发现问题资金额、提出建议的数量等方面。对内部审计人员的考核结果予以公示，且作为工作表现和成绩的重要指标计入个人档案，成为晋级、加薪或奖励的依据。最后，实行审计结果运用和整改督促制度。目的是为了确保审计结果的有效运用、督促审计工作整改的进度和完成情况，以提升审计工作的质量，同时，通过对被审计单位对未整改事项的进行情况和对已整改事项的整改结果的了解，对审计人员来说，也是一种督促和提升。

（三）创新高校内部审计管理机制

健全的内部审计工作管理机制，可以更好地发挥内部审计机构的监督和风险防范作用。首先，完善审计管理体制机制，保证内部审计机构的独立性。制定一套健全、创新、适应学校内部管理的内部审计规章制度，如：内审机构不参与学校事项的过程管理；除遵守内部审计准则及相关规章制度外，高校内部也应制订完善的制度供内部审计人员在履行职责时有法可依，依法审计，并对内部审计人员执行审计的内容、程序和过程进行跟踪和监督；在发布审计事项前，事先了解审计成员与被审计单位（或个人）间是否存在利益冲突和潜在矛盾等，执行回避制度。随着经济的发展，技术革新，高校内部审计工作也要突破传统的财务收支审计，做到与时俱进，运用先进的审计方法和手段，扩大审计的范围和内容，促进审计手段信息化、审计内容精准化、审计程序规范化。其次，加强对审计结果的运用，建立整改督促机制。对内部审计过程中发现的问题要及时和被审计单位（或个人）进行沟通，并对审计发现的问题提出及时的、合理的、适用的整改建议，督促被审单位对审计所发现的问题进行整改，及时对可能存在管理风险和内部控制的缺陷进行补救和完善。并对需要整改的问题建立台帐，对账销号，确保审计发现的普遍性和典型性问题得到整改、对发现的倾向性问题进行提醒，予以阻止。

高校只有深刻认识内部审计机制的现状，加强高校领导层和全体教职工对内部审计在学校经营管理和科学可持续发展中的重要性及必要性的认识，加大对内部审计工作的宣传，逐步做到让全体教职工都能认识审计、理解审计并积极配合审计和审计的后续整改工作，使内部的审计工作开展更加顺畅，逐步实现规定的审计内容全覆盖，审计的工作常态化、审计程序规范化、审计手段信息化。高校要更好地发挥内部审计工作的审计职能和监督作用，促进学校内部管理更加完善，全面提升内部审计质量，更好地为高校科学、可持续地贡献力量。

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[基金项目：2020年数字化背景下高校基层党建研究基地课题的成果之一。]

责任编辑 魏家坚