新零售商业模式对企业审计风险的影响研究

■王海磊

山东三维控股集团有限公司

电子商务在实际的应用过程中有效地摆脱了传统商业活动中来自地理空间、时间方面的限制，为人们的日常生活和消费带来了巨大的便利。尽管在以往的一段时间之内，电子商务对传统零售业带来了极大的冲击，但是随着相关理念和技术在零售业的应用和转化，也为零售业的未来发展带来了新的可能。

一、新零售商业模式产生的原因及特征

1.新零售商业模式产生的原因

新零售商业模式的概念形成于2016 年，其本质是依托强大的物流来实现消费活动线上与线下的贯通，进而获得强于传统零售企业竞争力的商业模式。在这一概念形成之后，新零售商业模式的应用日益广泛，并为人们的日常生活带来了巨大的便利。从特征的角度来看，由于需要对线上线下两个消费渠道进行贯通，因此在实践过程中相关的新零售市场主体需要依托互联网和大量的数据对消费者进行准确的画像和分类，从而确保在营销和物流资源分配上的精准性，而对用户来说，新零售模式则可以让消费活动摆脱客观条件的限制，可以在任何场景下展开消费活动。此外，极强的泛用性也是新零售商业模式的重要特征，在该模式的应用过程中，任何对象都可作为零售过程的关键要素，任何角色也都可以成为零售商。分析新零售商业模式形成的原因，主要可以概括为互联网和物流两个方面，在互联网技术发展到一定程度之后，可以确保对不同用户的数据进行获取，并完成实时分析，确保用户的消费需求得到满足。而物流行业的发展则承担了准确连接用户和商家的纽带作用，保证线上线下的消费过程精确衔接。

2.新零售商业模式的特征阐述

要明确新零售商业模式给企业的审计活动带来的风险，则必须对相关模式的特征进行具体把握。如前所述，新零售商业模式的重要特征之一是可以实现对用户的精确画像，而同时新零售模式也通常会采取新型店铺爆炸式扩张来实现抢占市场的目的。当然，对物流的极高利用率和采取高额补贴来实现市场营销目的也是新零售模式的重要特征，相关特征具体分析如下：①精准用户画像。数据化是新零售商业模式得以形成和发展的基础，在该模式中，相关市场主体需要依托人工智能、云计算等对不同用户的特点和需求进行把握，并根据用户画像，在销售的各个阶段之中不断地进行自身服务方法和营销手段的调整，从而增强用户黏性，提高用户满意度。②爆炸式扩张抢占市场。任何商业模式的形成，其核心目标均是获取更强的市场竞争力，新零售商业模式通过快速进行门店扩张的方式可以比较有效地达到这一目标，但与传统模式不同的是，其在门店规模方面普遍较小，且在经营过程中往往以现代技术手段为主要服务方式，让用户能够获得更好的消费体验。由此也可以了解到，新零售商业模式的门店成本得到有效压缩，让对应的主体能够利用资源进行更大范围的投入，实现扩大覆盖面积的效果。③物流的极高利用率。物流是当前新零售商业模式赖以生存的关键环节，在消费活动中相关用户往往是通过网络进行对应的商品购买，并通过物流将商品递送到用户手中。传统的零售模式往往只能够对自身周边的用户进行覆盖，所能够获取的客源有限，但新零售商业模式则通过对物流资源的整合，从而极大拓展了覆盖范围，并在物流配送的基础上保证用户商品购买的时效性，该特征与当前社会环境下人们对方便快捷体验的追求相契合。④高额补贴营销。新零售商业模式在初创期为了拓展自身的知名度，往往会采取投入高额营销费用来进行消费补贴的方式，以实现对原始消费群体的聚拢，并利用原始用户进行裂变营销，最终达到营销效果，如常见的拼团、砍价等，相关活动可以引导用户对自身所掌握的信息进行进一步分享，帮助企业提升客户量。

二、新零售商业模式对审计风险的影响

1.新零售商业模式对审计风险的影响结构

新零售商业模式对审计风险的影响较为广泛，其主要体现为重大错报风险以及检查风险两个方面，重大错报风险指的是由商业模式本身特征所导致的，企业可能在进行审计之前即存在的重大错报可能性；而检查风险则与传统零售业一致，可能是人员专业素养、道德水平等因素导致的。重大错报风险是当前新零售商业模式审计风险的主要类型，从财务报表层次分析，相关商业模式在应用过程中必然会进行爆炸式扩张，并主要采取高额补贴的方式来大量获客，且在商业活动之中会产生大量的物流费用，这些因素的存在将增加企业的资金支出，进而增加现金流风险。而从内部控制的层面来看，相关企业由于规模较为庞大，经营管理的环节复杂，舞弊问题可能较为突出，对企业的内部控制造成巨大的压力，且经营管理过程中的数据化特征将对企业的信息和数据管理工作带来挑战。在认定层次，新零售商业模式下采取的高额补贴营销模式和门店利润确认则有可能带来收入和销售费用的认定风险。从检查风险的层面来看，传统审计方式中小样本抽样所存在的局限性以及人员本身的专业素养都有可能带来检查风险（图1）。

图1 新零售商业模式对审计风险的影响及层次

通过上述内容可以了解，当前新零售商业模式对审计风险的影响是较为广泛和多层次的，而这些风险的形成则主要是其商业模式的特征所导致的。此外，新零售商业模式也具有传统审计过程中由人员和审计方法等问题带来的风险，在未来的工作中有必要对各类风险具体特征形成准确的把握，并采取合理的措施进行防范。

2.新零售商业模式重大错报风险的具体分析

新零售商业模式对审计风险的影响主要体现在重大报错风险和检查风险两个方面，重大报错风险则主要为财务报表层次的经营风险和内部控制风险。

首先，从经营风险的层面来分析，新零售商业模式在应用过程中必然会面临门店的爆发式增长，这种增长特征是新零售商业模式快速扩大经营规模和影响力的特点所决定的，有助于企业的经营目标最大限度地得到实现，同时为了满足这种增长方式的需求，相关企业在实施过程中采取的是小门店模式，原因是相关门店的主要经营场所为互联网，因而控制门店大小将能够有效地减轻成本压力。但需要了解的是，相关商业模式之下需要进行大范围、大规模的门店覆盖，且在经营的前期往往采取低价模式，因此相关企业在经营初期必然会面临亏损。高额补贴与营销的大量投入则会极大地加剧亏损问题，导致前期经营过程中无法获得稳定的现金流，企业财务压力巨大。物流成本支出也是新零售商业模式出现经营风险的重要原因，新零售商业模式对物流的质量、效率依赖极为严重，且在经营过程中往往会采取长期物流外包的措施，导致自身的经营质量无法得到充分的保证，如果企业采取自建物流的方式，则会导致经营成本的进一步增加，严重占用企业的流动资金。

其次，从内部控制风险的层面来分析，导致新零售商业模式内部控制风险的重要原因主要为以下几个方面：①信息不对称。在新零售商业模式形成的阶段，受到自身知识和对市场变动把握不准确等因素的影响，投资者无法对企业的商业模式形成透彻的理解，对企业未来的发展趋势、经营方向等也难以准确把握。在这种情况下，企业的经营者为了获得来自市场的充足资金，并为自身前期的营销活动形成条件，往往会在团队管理过程中舞弊，以提升市场对企业的预期，如对企业的财务报表进行粉饰，掩盖企业的实际经营困境，达到融资目的等。②信息控制风险。新零售商业模式在运营过程中主要以大数据为依托，相关的交易数据均可在对应的计算机系统中得到反映，但既往的经营过程中存在相关企业通过技术手段对企业的交易信息进行篡改等来对自身的财务报表进行粉饰的现象，导致财务报表的真实性受到严重影响。除此之外，客流量也是反映企业经营状况的数据，相关数据有助于投资者对企业的未来经营状况进行评估，从而决定是否进行投资，但相关企业有条件通过技术手段对客流信息进行篡改，达到欺骗市场的效果。

从认定层次重大错报风险的角度来看，相关问题产生的原因则主要为以下几个方面：①高额补贴营销模式。新零售企业在经营的初期往往会大量派发优惠券来以低价格吸引用户，实现对市场空间的占据，而相关的消费者通常为个体消费者，其对价格的敏感度较高。在这种情况下消费者所接收到的价格与产品的定价之间存在着极大的差距，从而会引发投资者、企业和市场实际情况之间的巨大偏差，并由此实现虚假的收入增长，提升资本市场对企业的预期。面对这种情况，审计人员往往难以对相关问题进行追根溯源。②销售费用认定风险。新零售商业模式与其他商业模式之间重要的区别在于前期为了营销目标而进行的大规模广告投入。在当前的会计准则中规定，广告费可以自行决定是否列示，没有强制性要求，这是因为传统的商业模式中广告费用的支出整体占比较低，而对于新零售模式，广告费是其最为重要和最为庞大的支出之一，通过将广告费隐藏在销售费用之下，将很容易实现篡改，从而导致广告费用的虚增，导致投资者无法准确掌握企业的经营和发展情况。

3.新零售商业模式检查风险的具体分析

这种情况产生的原因主要为传统审计模式和工作人员的专业素养两个方面。首先，新零售商业模式在应用过程中，企业所面对的主要客户是个体消费者，其收入通常为单笔较小的交易，而交易规模则极为庞大，所产生的应收账款数量也比较少。相较于其他领域的企业而言，新零售企业往往通过对交易数量、交易金额和客流量等数据进行造假，从而形成较为美观的数据报表，这个过程中企业需要针对大量的数据进行篡改。而传统的审计工作模式在进行落实的阶段往往采取的方式是通过选取小规模的样本进行分析，在这种方式下审计工作人员难以对企业整体经营状况进行把握和明确。但同时大样本调查的方式也难以实现，这种方式将导致审计工作的成本极大地上升，导致整体工作缺乏经济性，且严重影响审计效率。其次，审计人员的专业素养也是一个重要的影响因素。在当前市场环境不断变化的情况下，各类新的商业模式持续出现，且相关的商业模式与传统的模式相比均具有较大的差异，导致除了企业的核心成员之外，其他人对于企业的信息均无法准确掌握。面对这种情况，相关的审计人员如果不进行自身专业知识的更新，将导致其在实施审计工作时无法准确找到审计重点，也会出现审计所采取的方法与企业的审计需求之间严重不匹配的现象，导致检查风险的形成。对于新零售商业模式企业而言，其各项交易活动基本在线上完成，信息系统是相关企业进行信息统计的核心要件，后续工作中相关审计人员有必要进行相应计算机技术的学习，以达到控制检查风险的目的。

三、新零售商业模式审计风险的应对策略

要实现对新零售商业模式审计风险的有效应对，相关单位和人员在实际工作中有必要保持对新零售行业整体经营状况、市场变化的把握和关注，从而为具体工作的开展形成一定的基础。在应对风险方面则需要根据具体情况和风险类型，采取与之对应的措施。首先，在面对财务报表层次重大错报风险的时候，相关人员需要对目标企业的商业活动和经营步骤进行拆解，以明确对应企业的具体商业模式和内在的运营逻辑，判断相关企业在经营过程中发生财务造假问题的可能性。其次，需要着重针对相关企业经营过程中可能产生的舞弊行为进行判断。舞弊行为将会对企业财务报表的真实性产生直接的影响，在分析的过程中主要需要从管理层的动机、道德水平和异常经济行为等角度进行分析。对于新零售企业而言，在创业初期进行大规模投入是确保企业后续经营效果的关键手段，但如果企业现金流长期为负值，则必然导致市场对企业的信心和预期降低，企业在市场中难以得到融资，最终致使企业资金链断裂，正是由于这种情况的存在，相关的新零售企业存在相应的舞弊动机。而如果发现相关管理层存在异常经济行为，则往往能够说明企业存在舞弊现象。此外，新零售企业的内部控制风险也是当前审计工作之中需要关注的重点，相关企业的各项交易数据均通过计算机系统进行存储，这些数据具有人为篡改的可能性，针对这种现象，在审计工作中可以通过穿行测试的方法，来了解相应的系统是否存在漏洞，判断企业的内部控制问题。最后，针对检查风险，相关审计工作人员需要持续更新自身的专业技术、思想意识等，以充分地适应当前新零售企业的审计需求。同时，在审计工作中也可以充分结合与应用区块链等新兴技术，实现对传统审计工作中小样本抽样局限性的弥补。

四、结语

新零售商业模式的形成对经济社会的发展提供了新的动力和方向，但在实践过程中也面临着诸多的审计风险，相关风险形成的根本原因与商业模式的特征息息相关。为了实现对这些风险的有效规避，审计工作人员在开展工作的过程中有必要对相应商业模式进行准确的把握与分析，并针对相应的情况采取合理的措施进行应对，保证相应企业的正常稳定发展。