论企业会计信息失真的成因与对策

○魏艳华

（河北省唐山市乐亭县医院 河北唐山 063600）

市场经济越发展,会计工作越重要。市场经济是诚信经济，会计是诚信行业，会计诚信是市场经济的基本要求。近年来，会计信息质量越来越引起社会的广泛关注，因此，本文就会计信息失真的成因以及采取相应的对策与大家进行初步的探讨。

一、会计信息失真的内容

会计信息是指会计主体按照国家统一的会计制度向会计信息使用者提供的有关企业财务状况经营成果等财务信息，它是经过加工处理后的会计数据。会计信息是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息质量的高低会在很大程度上影响会计信息使用者的决策正确与否。真实性作为会计信息的本质属性，它是会计信息质量的核心内容。提供真实可靠的会计信息有助于企业管理者和经营者进行合理决策与改善经营管理，有利于国家进行宏观调控与建立规范有序的经济秩序。

所谓会计信息失真是指会计信息没有真实地反映企业客观的经营活动，通过编制虚假的信息，给投资决策者及其他会计信息使用者带来误导性影响的一种现象。会计信息失真直接影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，减少了流转税和企业所得税等税金的清缴，严重危害了国家、企业和社会公众的利益。会计信息失真主要表现在两个方面：一是假账真算。记录企业经济交易或事项执行情况时，原始凭证是原始单证，也是会计工作中最基本的账务处理依据，然而，在实际工作中有些企业采取伪造、变造等手段提供虚假会计信息资料，导致会计信息失真。二是真账假算。指一些企业尤其是小型企业，会计记账依据凭证是真实的，但后期在会计处理方法是进行了加工，弄虚作假，最终导致会计报告以及产生的结果不真实，影响了企业以及上级管理层的决策。

二、会计信息失真的原因

会计信息的失真会给国家、投资者、社会公众带来不可估量的损失，究其原因主要有以下几个方面。

1、会计监督体系对会计信息质量的影响

会计监督体系指会计内部监督、外部监督和国家监督。内部监督其主要任务在本单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确的会计信息，并保证单位经济活动在法定范围之内。外部监督和国家监督指国家审计及社会中介机构对企业进行的监督。就内部监督来讲,部分企业经营者和会计人员法律意识淡薄，企业内部会计控制制度不完善，企业内部控制措施得不到落实，各部门各自为政，监督责任不明确，监督不到位。企业外部监督机制形同虚设，没有建立起有效的激励约束机制和严格的失信惩戒机制，对提供虚假会计信息的主体惩罚力度不够，企业提供虚假会计信息的风险和付出成本偏低，造成会计信息严重失真。再有不规范的从业环境和不正当竞争以及监督职能不到位，直接影响外部中介机构监督实际效果。财政、审计、税务等部门都有权依照国家的法律法规对企业的财务情况进行监督。对企业的经济进行外部监督。而这些部门本身的体系落后于本身的发展。这样在实施外部监督时就产生的局限性。不能在内部缺失后有一个积极的有效的外部监督，也就失去了监督的意义。从而产生了会计信息的失真。

2、公司治理结构对会计信息质量的影响

我国公司治理结构的特点是股权高度集中，在资本市场上，分散的小股东很难对经营者的行为产生影响，这就决定了其并不十分关心公司的生产经营和会计信息质量，这部分人投资的目的只是为了取得股票的转让收益，股东对会计信息的披露关注不够，即使股东们认为提高信息质量肯定比不提高好，但由于内在需求意愿并不十分强烈，最终必然产生会计信息实际需求不足的结果，会计信息失真现象必然泛滥。

3、有关权利部门的行政干预

主要指来自于上级主管部门的各种考核，主管财税部门完不成税收指标，要求企业先交税，银行为完成其贷款指标，要求企业推迟还款，在利息变动时，要求企业先还低息贷款等，以至于难以了解企业真实的财务状况。

4、会计人员素质不高

会计人员作为会计信息质量的提供者，是防止会计信息失真，保证其质量的第一道防火墙，会计人员综合素质的高低，直接影响会计信息质量的好坏。目前，我国会计人员整体素质不高，从业人员中受过大专以上教育的不足20%，会计后续教育流于形式，缺乏力度。这就使许多会计人员对复杂的业务很难较好地处理，以至于造成人为错误，另一方面会计人员职业道德素质不高，有些屈服于自身利益，依附于单位法人，不敢坚持原则，有的甚至利用专业知识主动出谋划策，为了小集团的利益导致会计信息失真。

5、违法处罚力度不大

获得收益是经营者提供失真会计信息的主要目的。由于我国目前对违法者处罚力度往往是伤其皮毛，不伤筋骨，使其造假成本远低于其能获取的收益。致使某些单位和个人铤而走险，提供虚假失真的会计信息获取丰厚的额外利润。会计相关法律体系的不健全，有些法律都是当出现了真实案例以后才制定的。对那些触犯了相关法律法规的经营者、会计从业人员的处罚不够严厉，从而没让犯罪人员感受到法律威慑性，在面对法律制裁与利益之间执意选择触犯法律谋取私利。

三、遏制会计信息失真的措施对策

从以上分析可知，会计信息失真的原因很多，如何预防和整治成为摆在我们面前的课题，只有通过综合治理和社会各方面的努力，才能达到及时、全面的克服和解决会计信息失真的目的。

1、完善监督体系，强化监督制度

对内部监督来说，要充分发挥监督职能，完善企业内部控制制度，对本单位及下属部门的财务收支、经济活动内容进行全方位监督。外部监督方面，要完善和建立以注册会计师为主的社会监督体系，注册会计师要推行标准化执业规范，强化职业道德观念。财政、税务、金融机构同时进行监督，统一发票管理，把发票管理与税收征管统一起来。对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对发生会计信息失真的企业除了给予企业及主要责任人以罚款、通报批评和警告等行政处罚外，还应追究其法律责任。对于提供虚假会计信息而给投资者、管理部门等会计信息使用者造成损失的会计造假者，应承担民事赔偿责任，情节严重的还要追究刑事责任，充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用。加强财政部门、审计部门和税务部门等对会计行业的监管力度与会计造假的处罚力度，建立不实信息查询网，让企业和社会公众可随时查询提供不实会计信息的企业及责任人员，增加企业经营者及会计人员的违规名誉风险和违规成本，真正做到有法必依、执法必严、违法必究。

2、建立规范的现代治理结构

充分发挥法人治理结构约束机制产生的效益和作用，包括建立健全独立董事制度，调整持股结构来分散大股东股权，建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命。努力发挥其在公司治理结构中的作用。

3、完善会计准则和会计制度

根据经济全球化和我国市场经济不断发展的要求，建立与国际惯例相协调，体现我国发展特点的中国特色财务会计框架体系，制定高质量会计准则和会计制度，尽量减少准则中可选择的备选方案，避免企业以不合理的手段造假，提供虚假信息。

4、加大执法处罚力度

《会计法》对会计核算和监督作了明确规定，虽然对单位负责人和会计人员的法律责任作了要求，但比较原则操作性较差，无论从经济上还是行政上，很难发挥惩治作用。因此，应该完善会计相关法律以及法规，加强法律法规的宣传，增强懂守法的意识。让会计从业人员将法律和法规铭记于心，防范于未然。严肃经济法规，加大执法力度。特别是要加大对提供虚假会计信息的打击力度。

5、加强会计队伍建设，提升整体素质

对会计从业人员在业务素质方面，首先应大力加强职业道德规范，树立正确的人生观，价值观和世界观。加强会计人员职业道德教育，建立健全会计职业道德教育体系。当国家和社会公众利益与企业利益发生冲突时，会计人员必须忠实履行岗位职责，将国家和公众利益作为会计职业道德的最高准则，按会计法律法规办事，坚持原则，诚信为本，不做假账，把会计基础工作规范贯穿于会计职业道德规范之中，遵循会计职业道德规范，敬岗爱业、客观公正、遵纪守法，在社会上树立会计人员威严和神圣的形象。对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价和奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职晋级、精神与物质奖励结合起来。建立道德行为档案，供社会查阅，将会计工作置于全社会的监督之下，督促全行业逐步重塑会计诚信。引导会计人员加强会计职业道德建设，促进会计职业道德水平和会计工作质量的不断提高。加强会计人员的法制意识，要坚持不懈地组织财务人员学习法律规定制度，不断提高会计人员的法纪观念和道德水准，使他们在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，使他们以理智的心态对待社会，自觉抵制社会上不良的诱惑，减少会计违法现象的发生，保证会计资料真实。大力加强会计人员的业务教育和继续教育，以保证他们有足够的专业知识来面对日益复杂的经济业务。

6、实行会计总监督制度

财务总监是由一些具有较高业务素质和道德水准的人担任，其主要职能是财务监督，并参与财务计划的制定，重大决策和财务收支必须与法定代表人一起审批，通过直接参与企业活动实施会计监督，财务总监由所有者委派，代表所有者监督经营者作为，人事和自身利益脱离开经营者，使会计的双重监督职能得以真正落实。

综上所述，保证会计信息的真实性是维持市场经济秩序、维护会计主体各方的合法权益、保证国民经济快速、健康发展的重要环节。会计信息失真的治理必须加强会计人员的职业道德教育，完善会计法律法规，建立严格惩处机制，建立和完善会计内部控制制度，强化外部监督机制，实行会计委派制，改革会计人员管理体制。确保会计信息的真实性、有效性与合法性，构建与社会主义市场经济相适应的会计管理与运行机制体制。解决会计信息失真问题，提高会计信息质量，是一项任重道远的工作，不可能一蹴而就，需要会计界人士和全社会的共同努力。只有相关法律法规得到实施和完善，以及全社会整体素质的提高，才能从根本上提高会计信息质量。