论军队会计信息质量优化

○熊训英 （海军总医院 北京 100048）

一、军队会计信息质量概念界定

军队会计信息质量是指军队会计信息的优劣程度，是以会计信息所反映的军队会计工作对会计目标的有效程度。军队会计信息作为一种重要的军事资源，在促进军事资源优化配置，加强军队财务内部管理，提高经费使用效益和为军队宏观调控服务等方面的作用越来越重要。而现实中，军队会计信息质量由于受到主观和客观因素的影响，导致会计信息质量普遍不高，未能很好地发挥其应有的作用。会计科目设置不符合规定，财产不实，数据失真，随意填制会计记账凭证，记账、结账不符合要求，手续不完备，财务报告数据不真实等情况时有发生。如何提高会计信息质量，确保会计信息真实、完整、有用，发挥其应有的作用，是加强军队财务管理的重要环节。

二、军队会计信息质量现状及原因分析

现行军队会计工作通过一系列控制制度，确保生成高质量的会计信息，但在实际工作中，仍然存在不少问题，其产生的原因多种多样，既有军队会计体系自身的因素，也有外在环境方面的影响。现行军队会计信息工作中的问题主要集中在以下几个方面：军队会计核算基础不符合现实需要、军队会计监督力度不大、军队会计人员管理体制不科学和军队会计法律环境不完善。

军队会计信息失真是军队会计信息质量不高问题最集中、最突出的表现。军队会计信息失真就是会计信息和原来客观的军事经济活动有出入，会计核算与制度的符合程度低，不能如实反映单位的财务状况。我军会计信息失真的现象由来已久，突出表现在原始凭证失真、不按规定建账、白条充抵现金、虚开或不开发票、伪造会计账簿、虚设会计科目、捏造或更改会计报表数据等等。由于各单位从本单位利益出发，以虚假的会计信息来获得更多的经费，造成经费使用的失凋与不合理，导致军事经济效益的流失。军队会计信息失真给军队单位和个人带来的收益更加助长了这种行为，给军队人员的激励机制带来了毁灭性的打击。造成了军队财务干部片面追求会计信息对自身利益最大化的效益，而对实际的本单位军费利用情况疏于管理，致使军费浪费。

军队会计信息失真的原因包括外部因素和内在因素的影响，其中内部因素有军队会计基础工作薄弱、军队会计人员素质不过硬、会计管理体制存在弊端等等，而外部因素则包括会计环境的变化、军队会计法规不健全、外部审计监督薄弱等原因，尤其是审计监督制约机制未能发挥应有的作用。由于编制体制方面的客观原因，军队审计部门在相关权力部门的制掣下，存在着有法不依、执法不严、缺乏有效的监督等现象，使单位和部门造假所承担的风险相对其造假所获得的收益很小，从而纵容了会计信息造假行为，使得会计信息失真现象日趋严重。从博弈论的角度看，监督机制的安排实施要发生效力，必须是一种纳什均衡，否则这种制度安排不能成立。军队审计监督制度的制定与完善要经历一个反复的过程，使会计信息供需双方在反复的谈判、磋商和征求意见中达到纳什均衡，最终使所制定的监督制度满足信息供需双方的利益，成为其自愿执行的有约束力的制度。在这种情况下，没有人有破坏这种制度的动机，否则他将受到更大的惩罚，使他的这种行为得不偿失，没有利益可图。

三、军队会计信息质量的优化措施

1、建立健全内部会计控制制度。为了保证军队会计信息质量，必须建立健全内部会计控制制度。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三部分。控制环境是对单位控制的建立和实施有重大影响的因素的统称，主要反映单位领导和其他人员对会计内部控制的态度、认识和行动，其好坏直接决定着控制能否实施。若单位领导不重视会计工作，就不会在人力、物力、财力上给予支持，素质再高的会计人员也不能使会计信息得到很好的披露。因此单位应优化控制环境，为会计人员营造正确披露信息的好氛围。会计系统是指为了记录、分析、分类、汇总、报告单位发生的会计事项，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。会计系统是否有效直接关系到会计信息是否客观、全面，进而影响会计信息的载体——会计报表的披露程度，所以单位应采取措施保持高效的会计系统，为会计报表的披露提供客观、完整的信息。控制程序同其他两个要素一样，也是为了合理保证会计信息合理披露的实现而建立的政策和程序。应建立健全以下五个主要程序：一是业务授权程序。其目的是保证各项业务的经手人是在其授权的范围内工作，是否明确各岗位的职责和权限。二是责任划分程序。责任划分是单位对各项业务所涉及的各项责任进行合理的划分，使业务的各环节中每一个人的工作能够自动地检查另一个人或更多人的工作，以预防和发现在业务开展过程中出现的错误或舞弊行为，从而形成既相互联系，又相互制约，即建立内部牵制的网络控制系统。三是会计控制程序。会计控制程序包括凭证和记录的程序，是及时、准确、全面地反映单位所发生的一切经济活动的控制程序。它要求会计凭证的审签、报账、记录、核算、报表、报告等一系列程序要真实、及时、准确。四是资产和记录的使用控制程序。主要是对接近和使用有关资产和记录的人员范围作出规定的控制程序，其目的是为了保证资产和记录的安全。五是独立稽核控制程序。这是对各项经济业务的开展指定专门机构进行稽核和验证的控制程序。

2、实行会计委派制度。军队会计信息质量在军队会计管理中具有非常重要的地位，经费供给者要考核经费使用者的资金投向投量是否符合自己的要求，对被供应单位的资金状况以及经费保障程度作出准确判断，都有赖于真实完整的会计信息。因此，对经费供给者来说，获取真实、完整、可靠的会计信息就显得尤为重要。实行会计委派制，是指管理主体委派会计人员，代表国家或者军队监督各单位财务会计情况的一种制度。军队实施这种制度使上级部门与下级财务部门不仅仅存在业务指导关系，而且对会计岗位的从业人员拥有任免、考核、调遣等权力，使会计人员相对独立于被委派单位。如果军队会计人员不能很好地履行职能指派单位可以随时取消其会计任职资格，促使各级会计人员严格按照法律和各种政策制度依法办事，维护规章制度的统一性、严肃性、权威性，保证会计信息的真实性、完整性。军队会计委派制是对部队团以上单位的会计人员，由具有委派权的单位统一进行委派。使会计人员或财务人员从原隶属关系中独立出来变成上级派往部队的“特派员”去协助部队开展工作。落实会计委派制能够从组织形式上保证会计人员在不受单位行政（单位意志、首长意识）和经济制约的条件下开展工作，能充分发挥会计的理财监督作用，从而有助于解决会计信息失真的问题，提高会计信息在军事经济活动中的决策作用。为了从组织上保证会计人员的独立性，建议由军区联勤部或军兵种后勤部委派会计人员。委派的会计人员包括会计负责人、主管会计和其他会计、财务人员。委派会计人员的业务考核应由委派单位和被委派单位的上级单位联合进行。委派会计人员的职务晋升奖励等应由被委派单位的党委提出意见，委派单位进行考察鉴定，符合要求的予以留用，不符合要求的查明原因后进行相关的调换、换岗、免职。

3、提高军队会计人员的综合素质。第一，提高军队会计人员的业务素质。军队会计人员是军队会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能自觉抵制各方面的诱惑和压力，坚持会计信息真实性和有效性的充分结合，从而有效地防止和杜绝会计信息的失真。一方面我们要严格执行任职资格制度，加强对会计人员的后续教育，重点加强军队财会人员的业务培训和计算机技能的培训，使财会工作由核算型向管理型、传统型向现代型、单一型向全面型转变，使会计人员素质适应军队现代化建设的需要。另一方面要通过法律和行政的手段，严厉打击那些违反职业道德，提供虚假报告的会计人员，从而促使所有军队会计人员做到“诚信为本，操守为重，坚持原则不做假账”，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取私利，不提供虚假会计信息。第二，强化会计人员法律意识和伦理道德教育，促进社会舆论监督。通过军队会计法律规范的普及和深入学习，增强会计人员法制观念和依法理财的意识；同时以会计法制建设为核心，加强军队会计人员的职业道德教育，提高思想认识，增强政治责任感、时代责任感、社会责任感。使得单位领导和广大会计人员学法、知法、懂法，在深切体会到守法的安全感的同时也了解到违法的危害与严重后果。这不仅有利于军队全员参与会计信息失真的监督，进而增大造假风险和造假成本，而且有利于军队会计人员形成客观公正、实事求是的工作态度，提供真实可靠的会计信息。

4、加强军队会计法律法规建设。第一，加快军队会计法规制度建设，建立有效的防范机制。随着军队经济环境的变化，应及时制定与军队会计实务相匹配的新准则、新制度、新规定以规范新业务。尽量降低军队会计准则和制度的不确定性，减少会计程序方法与估计判断的可选择性，促使军队单位落实以授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制等为主要内容的全方位内部控制制度。在单位内部、单位与上级之间建立起真正实现相互约束的防范保障机制，对于单位内部、单位与上级之间应按照有关法律规章的规定建立起能够落到实处的责任奖惩机制，有效监督诸如虚报、瞒报、授意虚报、授意瞒报等弄虚作假现象，从源头杜绝此类现象的发生。第二，加大军队会计法规的宣传力度。要有效治理军队会计信息，财务部门和相关部门应加强对各单位、各部门的负责人进行持久，深入的宣传工作，同时还必须组织各单位、各部门的负责人学习会计法规，使各单位各部门负责人提高会计法规意识，明确工作责任。也只有单位负责人的素质率先提高了，才能杜绝各种假发票、假结算单等各种不合法的原始凭证的出现，杜绝私设小金库等违纪问题的发生，使军队会计信息的真实、准确、完整有可靠的保证，从而提高会计信息质量。第三，加大对违反会计法规的处罚力度。严格执法，加大执法力度，也是提高会计信息质量的重要方法。在执法过程中，对于那些对会计法规熟视无睹，铤而走险，提供虚假会计信息的有关单位领导和会计人员，要严格执法，秉公办事，铁面无私，维护财经法规的权威性和严肃性。杜绝执法不严、违法不究、赏罚不明的现象，一旦发现问题，绝不姑息迁就，防止对违法处罚力度失之于软，失之于宽，从而提高会计信息质量。

5、强化审计监督在会计信息质量控制方面的作用。加大审计监督力度，降低违法行为预期风险收益。首先，要全面系统地对会计信息进行监督。通过强化审计监督、发展群众监督、健全单位内部监督，形成三位一体的会计监督体系。其次，要加大对会计信息失真的检查力度。提高军队审计部门的检查率很大程度上可以达到督促和警示的作用，适当增多的检查也可以使单位领导和财务人员增强风险意识，正确记录和反映会计信息。只有将定期检查和不定期检查相结合、内部检查和外部检查相结合、跨部门检查和跨军区检查相结合才能更好地治理军队会计信息失真问题。最后，要增大军队会计信息造假成本。军队会计信息失真的治理，需要加大惩处力度，一经发现虚假会计信息，必须在精神和物质方面重罚造假者，使得他们没有再次造假的能力，并追究其相应的民事责任和刑事责任。只有当造假变得无利可图时，理性的单位和人员才会不再选择造假。

[1]唐国平：会计信息质量控制：环境、制度基础与制度创新[J].时代财会，2003（8）.

[2]刘金文、李汉兴等：军队会计专题理论研究[M].海潮出版社，2003.

[3]朱连清、方正起：军队会计专题[M].海潮出版社，2003.

[4]孙颖：论军队会计信息质量的优化措施[J].决策与信息，2008（9）.