加强我国环境审计的应用研究

航宇救生装备有限公司 史洪宇

环境审计是审计工作的一个分支，是审计工作发展的一个必然趋势，同时也是一个全新的领域范围。环境审计不仅可以如传统审计一样维护财经法纪法规的严肃性、权威性，提高被审计单位的经济效益，还可以督促被审计单位积极履行环境保护和资源节约的社会责任，促进被审计单位的可持续性发展，是国家宏观调控的有力辅助。

我国作为发展中国家，经济发展的压力巨大。但是，历史表明，如果以牺牲生态环境和人类健康等来换取经济的高速增长的代价是惨重的，唯有可持续发展才是出路。因此，对于我国而言，在促进经济发展的同时，要高度重视环境保护工作。环境审计可以促进被审计单位的可持续发展，也是抑制环境恶化的重要手段。

一、环境审计简介

（一）环境审计的发展历程。环境审计最早发源于上个世纪七十年代的西方发达国家，最初的表现形式是内部环境审计。当时为了经济发展，企业大肆破坏资源和生态环境，由此引发重大的环境问题，给人们的生活带来了危害，进而促使社会公众的环保意识加强，同时政府迅速推出环境保护的标准，也加强了对环境保护的管理。企业为了规避政府管理下的风险，在企业内部组织人员定期评价和考核企业的环境保护活动，这就是最初的环境审计，尽管其当时还未形成体系，也没有统一的方法。随着资源破坏的加剧，政府环境审计和民间环境审计逐步形成并取得巨大的发展，其重要作用逐渐彰显。

（二）环境审计的定义。对环境审计，国内外都有不同的定义。概括而言，西方国家所定义的环境审计是指系统地评估与环境有关的组织、管理和设备等业绩，有助于通过环境管理和控制来实现被审计主体环境规范化、资源节约化和保护环境的目的。我国的环境审计是指独立的审计主体，包括审计机构和审计人员接受委托，对被审计单位的环境责任进行财务公允性、环境合法合规性和环境效益性审计，其目的是促进被审计单位控制活动的可持续性发展。相比较而言，西方国家的环境审计除了环境财务审计、环境合规审计和环境绩效审计外，还包括环境审核稽查、环境政府管理、环境咨询和检查等实际或者潜在影响环境的活动。我国的环境审计实质是狭义上的。例如，在西方国家，审计被审计企业是否达到了IS014000也是环境审计的一种，即对该体系的标准进行考核。环境审计通常来说有以下分类：按照审计类型来分，可以分为环境财务审计、环境绩效审计和环境合规性审计；按照审计主体的不同，可以分为政府环境审计、民间环境审计和内部环境审计；按照具体的审计内容来分，可以分为环境政策与环境法规审计、环境清洁生产审计、资产交易审计和环境经济效益审计；从审计实施方式来看，可以分为强制环境审计和自主环境审计。

（三）环境审计的特征。从上述环境审计的定义来看，与其他审计类型相比，环境审计具有以下特征：一是审计主体的要求较高。无论是政府环境审计，内部环境审计还是民间审计，注册会计师等审计人员是审计主体，不仅要求审计、财务知识牢靠，还需要涉猎一定的环境学、社会学和工程学知识，这样才能更好地进行环境审计。二是环境审计的外部性较大，对宏观调控有重要影响。环境审计的目标是被审计单位环境管理和活动的财务公允性、环境合规性和环境绩效性，这些都有利于督促被审计单位履行环境保护责任，提高环境经济效益，有助于国家宏观环境调控目标的实现，有助于实现整个社会的可持续发展。三是环境审计影响重大。与传统的财务审计或者专项审计相比，环境审计的影响深远。如果财务审计或者专项审计结果显示被审计单位违规或者低效，其影响仅具有地域性或者只是在其集团内，但是一旦环境审计显示被审计单位存在严重的环境违规或者环境绩效很不理想，则其影响重大而深远，有可能波及整个社会，危害人类的生存条件，直接或者间接地危害人类的生存。

二、我国环境审计发展中存在的问题

我国环境审计发展的历史不长，可以说，环境审计还处于一个摸索的全新阶段，薄弱的理论研究现状也给环境审计的应用发展带来了一定的困难。

（一）环境审计发展不平衡。这种不平衡主要表现在三个方面、一是环境审计的类型发展不均衡，政府环境审计为主，民间环境审计和内部环境审计较弱，甚至基本上处于空白。这种情况在我国尤为突出。据调查，云南省2008年至2010年期间，没有企业进行内部环境审计，只有少数的几家会计师事务所进行了民间环境审计，如亚太只是在高污染企业的报表中对环境保护进行一定程度的关注，而绝大部分是政府环境审计，即便是政府环境审计，也是省级的环境审计占大头。二是从强制环境审计和自主环境审计来看，自主审计仅占12.5%。这和地方保护主义以及环境意识薄弱是分不开的。三是从审计内容来看，财务审计和合规性审计占绝大部分，绩效审计微乎其微。据统计，合规环境财务审计占了一半以上，其次是合规性审计。

（二）环境审计缺乏资金支持和技术辅助。这主要体现在资金支持和技术力量支持方面。与西方发达国家相比，我国由于环境审计起步较晚，再加上经济、科技等方面因素的制约，不像他们一样有雄厚的资金和技术来作为环境审计的坚实后盾。我国环境审计资金投入严重不足，其大部分单位环境审计资金投入占整个审计投入的比例约为5%左右，比例最高的也只有15%。从科学技术支持来看，由于资金投入少，引用新的软件或者设备进行环境审计的可能性小，也削弱了其技术支持。这还包括专业环境审计人员的培训和培养。另外，某些需要量化的环境审计内容还没有统一的指标或者计算方法，这也是缺乏技术支持的重要体现。

（三）环境审计意识不足，环境审计内容单一。公众等的环境审计意识还没有得到充分的提高，主要体现在政府环境审计上，由省级主要担任环境审计的角色和任务，市级承担一小部分，而各个区县级几乎没有进行环境审计的意识。即使是有环境审计意识，对环境审计的内容 也是认识不够，导致环境审计内容单一，主要集中在水资源和土地资源以及大气污染的防治审计方面，较少地涉及到土壤污染防治和固体废弃物以及生物多样性的审计内容。事实上，后者均是环境保护的重要方面。

（四）环境审计缺乏政策支持和操作细则。我国由于环境审计的起步较晚，其理论研究也相对滞后，在一定程度上不利于环境审计的应用。缺乏政策支持是指尽管国家重视环境审计，但是没有相关的审计法律法规对其进行规范，没有给环境审计提供一个科学而统一的审计依据和评判标准。目前环境保护审计的法律法规零散地体现在资源税、城镇土地使用税等税法中，其作用甚微。在环境审计的具体操作方面，没有一个操作性强的实施细则和标准可供参考和执行。以环境审计中的成本效益分析为例，没有一个评估标准来参照，也没有统一的指标来反映环境成本效益。可见，目前我国环境保护审计的风险大，而操作性较弱。我国没有一个专门的实施规范来阐述这方面的内容。

三、加强我国环境审计发展研究

我国大力加强环境审计的应用具有重要的战略和现实意义，是可持续发展的有力保障。首先我们要重视环境审计的理论研究，在与世界趋同的同时，也要结合我国的实际情况进行研究，为其应用提供规范而科学的理论框架，以便于指导其实际应用。

（一）平衡发展环境审计，建立环境审计多元化格局。针对前文阐述的问题，要力求多元化的环境审计格局，主要体现在：一是类型多元化，要努力提高企业的环境保护和资源节约意识，打破地方保护主义的笼罩，促使其积极开展内部环境审计，这也是企业规避政府环境审计处罚成本的一种有效方法；二是要主体多元化，积极培养民间环境审计力量，扶持民间环境审计的迅速发展，民间环境审计作为一种中介审计，独立性强，应该作为环境审计的中坚力量来培育；三是审计内容多元化，积极联合财务审计和合规性审计，努力发展环境绩效审计。

（二）加大环境审计的支持力度。一是意识上的支持，加强环境保护的宣传，提高环境审计意识，通过媒体、社区，强制和自愿等方式进行教育和宣传。二是加大对环境审计的资金投入和支持，重点支持环保资金和生态建设资金的投入，加强该项资金的监管。三是技术支持，主要体现在科技手段的应用和高素质环境审计人才的培养，手段的应用体现在为环境审计提供科学的评价指标体系和量化有关指标，人才的培养主要体现在综合素质的培训，财务知识、工程知识和法学知识的综合。

（三）加快环境审计的立法工作，加紧环境保护审计的实施细则的研制。在环境保护方面设立独立的环境税，为环境保护审计提供法律支持。环境税应该将水资源、森林资源、草资源和土地资源等都纳入保护范围，而不仅仅局限于矿产资源。加强环境会计准则以及审计准则的规范和评判标准的研究和制定，审计准则和会计准则要尽量避免局限性和片面性，抓紧实施细则的研制，提高其操作性。制定环境审计标准，联合环境监测和环境检查，提高环境审计效率和效果。

（四）积极借鉴国外成功经验，力求环境审计本土化特色。例如借鉴荷兰的经验，积极发展区域环境审计研究和应用。荷兰的环境审计称之为可持续发展审计，得到了政府的高度重视，从审计政策和资金上大力扶持环境审计的发展。其环境审计发展的一个突出特点就是积极地开展区域合作性审计，这主要是针对荷兰的海洋船舶污染，联合了波兰、土耳其、挪威等八个国家的审计力量进行区域合作性审计。区域合作性审计充分联合了区域力量，加强了审计力度，提高了审计的精准性。另外，联合审计是一种必然趋势，即联合内部审计部门、财务会计部门、工程部门以及专业技术人员等加入环境审计组织，提高环境审计的效率和效果。

1.刘静、梁毕明.2012.我国环境审计若干问题研究——由曲靖“铬渣致污”事件引发的思考.会计之友(上),2。

2.石雪梅.2012.我国环境审计研究与分析.财会通讯（综合下）,4。