浅论增值税改革对金融企业的影响

中国银行湖北分行

一、增值税改革的背景情况

1994年，为适应建立社会主义市场经济体制的需要，我国实行了以分税制为主体的税收制度，在流转税方面体现为分行业征收。其中，增值税主要针对第一及第二产业征收，营业税主要针对第三产业征收。增值税采取“道道抵扣”的征收方式，仅就每一流转环节的“增值额”征税；而营业税主要采取“全额征收”的方式，就每一流转环节的“营业全额”征税，存在重复征税的情况。

随着社会经济的发展，营业税重复征收的问题越发突出，对经济行为的扭曲越发严重，成为制约我国第三产业加快发展的桎梏之一。学界、企业界一直在呼吁进行增值税的改革，基本思路是：逐步减少营业税的征收范围，相应扩大增值税的范围，最终使社会生产各环节都纳入增值税的征收，以解决重复征税，实现税收中性。国家相关部门也开展了相关的研究和准备性工作。在各方的共同推动下，《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》中提出了“增值税扩容，逐步减少营业税的征收范围。”可以预见，在“十二五”期间，增值税的征收范围将逐步扩大，而营业税将相应减小。

二、增值税改革对金融企业的影响分析

在现行税制体系下，商业银行属金融保险业，主要根据贷款利息毛收入、手续费毛收入缴纳营业税，由于营业税“全额征收”的特点，商业银行缴纳的营业税不能在以后流转环节进行抵扣。

在增值税改革后，商业银行可能会被纳入增值税的征收范围。一方面，银行向客户收取贷款利息、手续费等收入时，将缴纳增值税，这部分增值税可由客户在下一环节“抵扣”；另一方面，银行在购进电子设备等货物时负担的增值税，将作为“进项税额”，可用于抵扣银行应缴纳的增值税。

在这种操作模式下，商业银行的流转税处理将发生巨大的变化，这对商业银行贷款定价、净息差、运营成本、信息披露等多方面将产生重大的影响，也对商业银行的税务管理及业务操作流程优化提出了更高的要求。

（一）宏观上，增值税改革有利于提高商业银行在金融市场中的竞争力。金融市场可以分为直接融资市场和间接融资市场，直接融资市场中主要由企业发行债券、股票等方式融取资金，而间接融资市场主要通过商业银行吸收存款、发放贷款的方式进行。

按现行的税收政策，对于股息收入，税法并不要求征收营业税等流转税；对于债券利息收入，也没有明确的税法要求缴纳营业税；但是，贷款利息收入要缴纳5.5%的营业税。因此，以股票、债券为主要金融工具的直接融资在现行税制下获得了更大的税收优势。

增值税改革后，一方面，商业银行贷款利息收入的增值税可以作为客户的进项税额“抵扣”，间接融资的流转税税负将下降；另一方面，股息收入、债券利息收入可能也将纳入增值税的征税范畴。间接融资将获得与直接融资平等的流转税待遇，这有利于提高间接融资的竞争力，对商业银行的业务发展是一个利好。

（二）增值税改革有利于提高金融企业的定价能力。按照一般的贷款定价模型，商业银行在贷款定价中应考虑资金成本、信用风险、期限溢价、税收成本、期望利润等因素，通常的定价公式如下：

按:颈椎病急性发作期,每以风邪为主,兼挟湿、寒、热等邪气痹阻肌肉经络,导致患者的气血出现运行不畅的情况。治疗祛风活络为主,通常选用羌活胜湿汤、活血舒筋汤以及大秦艽汤等古方来对患者进行治疗。这例患者经过检查判断属于脊椎病急性发作期,以眩晕、头项强痛为主证,《伤寒论》第263条:“少阳之为病,口苦咽干目眩也”。第101条:“伤寒中风,有柴胡证,但见一证便是,不必悉具。”故此为少阳兼太阳证,治宜和解少阳,散表为主,佐以解肌活血。方中小柴胡汤和解少阳,桂枝、葛根、川芎散太阳风邪,解肌活血。

贷款利率=资金成本+信用风险+期限溢价+税收成本+期望利润

在营业税征收模式下，商业银行贷款利息收入需要按照5%的税率缴纳营业税，为保证获得期望利润，商业银行会将营业税“转嫁”到客户，成为贷款定价组成部分中的税收成本。由于不能在以后环节抵扣，客户实际承担的营业税将成为其融资成本。

在改为增值税征收后，商业银行将根据贷款利息收入缴纳增值税，同样，为保证获得期望利润，商业银行也会将增值税“转嫁”到客户。但根据增值税“层层抵扣”的特征，客户承担的增值税将作为一项资产（进项税额），可以通过在下一流转环节抵扣的方式 “要回来”，并不真正承担税款，不会形成融资成本。

因此，在改征增值税后，在向客户收取相同的含税利息的情况下，客户的融资成本会下降。反过来讲，在保持客户融资成本不变的情况下，商业银行可以获得更高的贷款定价水平，将原来的营业税部分转化为期望利润。这一分析同样适用于银行手续费的定价。

在增值税改革后，在客户的融资成本及手续费支出成本保持不变的前提下，金融企业可望将营业税支出转化为税前利润，从而提高金融企业的盈利能力。

（三）增值税改革有利于降低金融企业的运营成本。在日常运营中，金融企业需要购置电脑、出纳机具等设备，这些设备在税法中属缴纳增值税的货物范畴，金融企业的购置款项中包含增值税。在现行税制下，金融企业不是增值税的纳税人，购置款项中包含的增值税不能用于抵扣，这部分税款将列入金融企业固定资产原值，并通过折旧、摊销等方法列入金融企业的业务管理费中。

增值税改革后，金融企业将缴纳增值税，所购上述设备中所含的增值税，将作为金融企业的进项税额，形成金融企业的一项资产，可以通过抵扣销项税额的方式“收回”。这样，金融企业列入固定资产的金额将相应减少，折旧、摊销等业务费用也会随之降低。

在增值税改革后，在相同的购买规模下，金融企业可少列固定资产，按照3年的折旧年限计算，每年可减少折旧费用，这对于提高金融企业的运营效率、降低成本收入比等有积极的影响。

因此，在改征增值税后，从静态角度考虑，假若金融企业向客户收取的含税利息保持不变，金融企业的损益表项目将发生较大的变化：利息收入、手续费收入将出现下降（净息差水平随之降低），营业费用中的营业税及附加也将相应下降，但税前利润保持不变。

（五）增值税改革对金融企业的税务管理及业务流程优化提出了更高的要求。在完成增值税转型后，金融企业将作为增值税的纳税人，每向客户收取一笔利息或手续费，都需要向客户开具增值税发票，这对金融企业的业务操作流程提出了新的要求；同时，对于金融企业购买货物时的增值税专用发票，金融企业需要作为进项税额，并定期进行发票的认证。

由于增值税专用发票可用以抵扣税款，往往有“现金”的作用，成为了一些犯罪分子作案的对象，对社会经济的正常运转产生了很大的干扰。为此，国家专门出台了相关的法律法规，严厉打击虚开增值税专用发票等犯罪行为。在成为增值税纳税人以后，金融企业要尤其加强增值税专用发票的管理，要建立健全管理机制，设计好业务流程，加强内部控制，防止出现相关问题。

此外，增值税的核算远较营业税复杂，在会计科目上需要设置销项税额、进项税额、已交税金等科目，涉及金融企业业务开展的各环节，增值税改革对金融企业的会计核算也提出了更高的要求。

（六）增值税改革对金融企业跨境业务的影响分析。目前，涉及境内的跨境交易分为两种，一是境内机构 （主要是总行）向境外客户提供贷款或其他金融劳务，一是境外机构向境内客户提供贷款或其他劳务。第一种对应我国金融产品的出口，第二种对应我国金融产品的进口。按照目前营业税条例的规定，这两种产品都需要缴纳营业税。

对于金融产品出口业务，按照一般理解应纳入增值税的纳税范围。但增值税法为了鼓励出口，一般会给予一定的商品或货物退税等方面的待遇。如果国家从鼓励金融企业“走出去”的角度出发，允许金融产品出口给予退税待遇，无疑对金融企业境内机构的跨境业务发展将提供良好的税收环境。

对于金融产品进口业务，按照一般理解也会纳入增值税的纳税范围，一般采取由进口人缴纳的方式，即借款人在支付利息同时，按照相应税率向政府支付增值税。

三、应对策略

为做好增值税改革的应对工作，建议如下：

第一，了解最新资讯，开展前瞻分析。通过税务中介等渠道，积极了解增值税转型的最新进展情况，并结合金融企业业务，及时展开前瞻性的分析。加强与财政部、税务总局的沟通，在合适的时候，邀请财政部、税务总局的专家对金融企业开展专题讲座或培训。

第二，积极调研分析，争取政策支持。在可能的情况下，介入增值税转型的研究和调研，在有关金融产品出口等金融企业有较大特色的业务上积极增大话语权，努力争取对金融企业有利的政策。

第三，在当前贵金属增值税的处理上，加强调研，认真分析目前增值税处理中遇到的问题，积极加以解决，为日后增值税的全面铺开打下一定的基础。

第四，由于增值税转型对贷款定价产生较大的影响，金融企业应提前研究、早作安排。应进行客户的辅导、教育工作，提前将增值税转型对降低客户税收负担的积极影响传达客户，争取获得“先发优势”，利用增值税转型的机会，抢抓客户。

第五，提早开展业务流程的优化工作，将增值税专用发票的管理融入到业务流程中。学习其他企业增值税管理的先进经验，切实采取相应措施降低增值税专用发票管理可能出现的风险。

1.汤贡亮、王君彩.2010.企业税务管理.经济科学出版社，8。

2.谢新宏.2010.税法解析.经济科学出版社，8。

3.朱丹、方飞虎.2010.税务会计实务.浙江大学出版社，3。