建筑企业工程成本核算初探

黑龙江 满莉

一、工程成本及其组成

工程成本是指建筑企业在工程施工过程中发生的按一定的成本核算对象归集的生产费用总和。建筑企业工程成本由以下五类费用组成：

1.人工费

人工费是指建筑企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴和劳动保护费等各种薪酬。

2.材料费

材料费是指建筑企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体以及有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本以及周转材料的摊销额等。

3.机械使用费

机械使用费是指建筑企业在施工生产过程中使用施工机械发生的各种费用。包括自有施工机械使用费和租用机械支付的租赁费用。

4.其他直接费

其他直接费是指建筑企业在施工过程中发生的除了人工费、材料费、机械使用费以外的可以直接计入成本核算对象的各种费用，主要包括施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、场地清理费用、临时设施摊销费用和水电费等。

5.间接费用

间接费用是指建筑企业下属的各施工单位（分公司、工区、施工队、项目部等）为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费和排污费等。

工程成本中的人工费、材料费、机械使用费和其他直接费构成建筑安装工程的直接成本，间接费用属于建筑安装工程的间接成本，直接成本和间接成本共同构成建筑安装工程的生产成本。建筑企业在工程施工过程中发生的各项施工费用，首先应按照确定的工程成本核算对象和成本项目进行归集，凡是能够直接计入有关工程成本核算对象的，直接计入各工程成本核算对象的成本项目；不能直接计入有关工程成本核算对象的，应采用一定的分配方法，分配计入各工程成本核算对象的成本项目，最后计算出各该工程的实际成本。

二、工程成本核算要求

工程成本的核算是指对建筑企业在一定时期内所发生的施工费用的归集、分配，计算工程实际成本。为保证工程成本核算的正确性，工程成本核算要求如下：

1.实行统一领导，分级核算

为了有效地组织工程成本的核算，建筑企业应当根据工程成本管理的内容和内部经济责任制的要求，建立相应的工程成本核算组织体系。目前我国的建筑施工企业一般是实行公司、工程处（分公司、工区）和施工队（项目经理部）三级管理制，或公司、施工队两级管理制。

2.建立健全工程成本管理制度

为保证成本核算的质量，便于对成本实施有效的监督和控制，必须建立、健全成本管理制度。建筑企业应根据自身经营状况和管理特点，建立健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度，制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定额，完善各种计量检测设施。

3.严格遵守成本开支范围，正确划分各种成本、费用的界限

为准确核算施工生产过程中发生的各项费用，正确计算工程成本，建筑企业应严格执行国家规定的成本开支范围，正确划分各种成本、费用的界限；划分当期成本与下期成本之间的界限；划分不同成本核算对象之间成本的界限；划分未完工程成本与已完工程成本的界限。

三、工程成本核算对象的确定

工程成本核算对象是施工费用的归属目标，是施工费用的承担者。企业应根据承建工程的实际情况和施工组织的特点确定成本核算对象。

一般情况下，企业应以与建设单位签订的有独立施工图预算的单项建造合同作为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。

如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件时，每项资产可以分立单项合同处理，否则不可以进行合同分立。

1.每项资产均有独立的建造计划。

2.建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。

3.每项资产的收入和成本可单独辨认。

如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理，否则不能将该组合同合并。

1.该组合同按一揽子交易签订。

2.该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分。

3.该组合同同时或依次履行。

追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同。

1.该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异。

2.议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。

工程成本核算对象确定后，施工中发生的所有费用都应按照成本核算对象和成本项目进行归集和分配。费用发生时能分清受益对象的，直接计入该受益对象成本；费用发生时不能分清受益对象的，按先归集后分配的原则合理计入各个受益对象成本，计算工程的实际成本。

四、工程成本核算应设置的账户

（一）“工程施工”账户

核算企业实际发生的合同成本和合同毛利。本账户属于成本类账户，借方登记施工过程中实际发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接费用和按规定确认的工程合同收入大于合同费用的合同毛利；贷方登记按规定确认的工程合同收入小于合同费用的合同亏损和合同完成后已完工程结转的实际成本。期末借方余额表示尚未完工工程累计的施工成本和毛利。合同完成后（即工程竣工后），本账户应与“工程结算”账户对冲，对冲后“工程施工”账户结平。本账户应设置“合同成本”、“合同毛利”明细账户进行明细分类核算。

（二）“机械作业”账户

核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行施工和运输作业时所发生的各项费用。本账户属于成本类账户，借方登记企业的内部施工单位使用自有机械设备发生的机械作业支出；贷方登记期末按受益对象结转或分配的机械作业费用，本账户一般无余额。本账户按施工机械种类和施工机械使用费项目分别设置机械作业明细账进行明细分类核算。

企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，不通过本账户核算，在“工程施工”账户核算。

（三）“工程结算”账户

核算建造承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。贷方登记的是已向客户开出工程价款结算账单办理工程结算的款项（即开出建筑业发票），合同完工后，本账户与“工程施工”账户对冲结平，期末贷方余额，反映企业尚未完工的建造合同已办理结算的累计金额。本账户应按工程施工合同设置明细账进行明细分类核算。