国家新规范、新准则下医疗设备物资采购审计思路探析
——基于采购与付款循环内部控制审计视角

安 宇 张 莹

[文章编号] 1672-8270(2015)09-0115-03 [中图分类号] R197.322 [文献标识码] A

国家新规范、新准则下医疗设备物资采购审计思路探析
——基于采购与付款循环内部控制审计视角

安 宇①张 莹①

[文章编号] 1672-8270(2015)09-0115-03 [中图分类号] R197.322 [文献标识码] A

目的：探讨行政事业单位内部控制规范以及在中国内部审计准则最新要求下卫生系统医疗设备物资采购审计思路。方法：按照国家新规范、新准则的具体要求，结合工作实践和文献查阅成果，基于采购与付款循环内部控制审计视角，探讨卫生系统医疗设备物资采购审计思路。结果：系统梳理、规范及总结卫生系统医疗设备物资采购审计的程序、内容及方法。结论：实践证明，国家新规范、新准则下审计的精细化设计，提升了卫生系统内部审计的工作质量和工作效率。

设备物资采购；审计思路；采购与付款循环；内部控制

[First-author’s address] Peking University Health Science Center, Beijing 100191, China.

2014年1月1日，财政部《行政事业单位内部控制规范》与中国内部审计协会《中国内部审计准则》正式施行，从不同层面对医学院校及医院的内部审计工作提出了新的标准和更加严格的要求[1]。卫生系统内部审计人员如何“创新审计方式方法、拓展审计工作领域，系统、规范的审查和评价组织业务活动、内部控制和风险管理，从而最终促进组织完善治理、增加价值和实现目标”，已成为当前审计工作所面临的重要任务[2]。

1 医疗设备物资采购审计研究背景

医疗设备物资采购作为医学院校和医院的重要经济活动[3]。目前，在“采购内部控制、采购计划、采购合同、采购招标、供货商选择、采购数量、采购价格、采购质量、设备保管、结算付款以及设备采购期后事项”等各大环节上仍存在一些管理问题有待规范[4]。因此，深入研究纪检审计监督与内部控制建设、加强设备物资采购全过程审计显得尤为重要[5-6]。许多医学院校和医院的内审人员已分别从设备物资采购的“可行性论证、招标投标、合同签订执行、付款结算”以及采购期后的“运营管理、绩效评价”等不同环节，对审计的程序、内容及方法进行了有效分析和实践探索，并提供了一些值得借鉴的经验[7-12]。按照国家新规范、新准则要求，医学院校及医院审计工作应基于“具体业务层面——采购与付款循环内部控制审计”视角和“过程参与式审计”思维，依照设备物资采购中“申请环节→合同环节→验收环节→储存环节→付款环节”常规业务程序展开[13]。从“管理流程设计、执行主体权责、内部控制节点及节点相关文件”等监督要点出发，尝试系统梳理、规范总结卫生系统设备物资采购审计程序、内容及方法等相关思路[14]。

2 医疗设备物资采购审计思路

2.1 采购申请环节

(1)管理流程设计。审阅设备物资采购相关的“上级管理部门文件、单位内部管理规章以及设备物资管理部门职责、岗位职责及工作手册”等文书材料，查看对申请环节是否具备详细规定和及时修订。

(2)执行主体权责。分析设备物资采购申请环节是否有“高级管理层、请购使用部门、资产管理部门、专家论证小组、招标采购小组及过程监督部门”等相关执行主体；是否权责明确、划分合理。

(3)内部控制节点。追踪设备物资采购申请环节的授权、申请、审批、大额设备可行性论证、技术准入要求、预算管理、资金来源、采购类型以及招投标管理等步骤手续是否完备。

(4)内部控制相关文件。抽查设备物资采购申请的“请购审批单、采购计划方案、大型设备论证手续及招投标文件”等过程资料和实际管理是否合法合规和执行到位。

2.2 采购合同环节

(1)管理流程设计。审阅设备物资采购相关的上级管理部门文件要求、单位内部管理规章制度、合同签订制度及供应商管理制度等文件资料，查看对合同环节是否具备详细规定和及时修订。

(2)执行主体权责。分析设备物资采购合同签订的高级管理层、法律事务小组及各职能部门等相关执行主体是否权责明确和划分合理。

(3)内部控制节点。追踪设备物资采购合同中起草、法律意见咨询、送审、对方资质审查、合法合规性审查、实践性审查、合同风险分析、草案协商谈判、分级核查、授权审批、签订、执行、变更、解除以及终止等系列步骤是否明确风险和控制得当。

(4)内部控制相关文件。检查设备物资采购合同的台账记录、合同草案、正式合同版本与书面变更协议(留存于验收部门、会计部门、请购部门)；职能部门转签意见；各类专项核查报告(对方资质审查报告、合法合规性审查报告、实践性审查报告、风险分析报告等)；以及采购订单、签订合同前的招标文件和中标的投标文件等过程资料和实际管理，是否对应关联、控制有效；抽查具体合同的商品品名、规格、数量、质量、价格、供货日期、结算方式、质量保证金、商品包装与运输办法、履约期限地点方式、质量检验手续、售后服务以及违约责任及纠纷解决方式等内容是否完备、明确及合理。

2.3 设备验收环节

(1)管理流程设计。审阅设备物资采购相关的上级管理部门文件要求、单位内部管理规章制度、设备物资管理部门职责、岗位职责及工作手册等文书材料，查看对验收环节是否具备详细规定和及时修订。

(2)执行主体权责。分析设备物资采购验收中采购人员、质检人员、保管人员、使用部门及质量检验部门等相关执行主体，是否岗位分离和权责独立。

(3)内部控制节点。追踪设备物资采购验收环节的验收、入库、计量、退货及索赔等系列步骤是否适当合规和控制有效。

(4)内部控制相关文件。抽查设备物资采购验收是否根据货运单、发票和经过批准的采购合同副本、采购价格申报单、采购计划进行；检查入库单、验收报告、退库单、供应商档案等文件资料是否内容完备、维护得当，验收报告是否按顺序编号。

2.4 设备储存环节

(1)管理流程设计。审阅设备物资采购相关的上级管理部门文件要求、单位内部管理规章制度，设备物资管理部门职责、岗位职责、工作手册及使用单位资产管理岗位说明等文书材料，查看对储存环节是否具备详细规定和及时修订。

(2)执行主体权责。分析设备物资采购储存环节采购人员、质检人员及保管人员等相关执行主体，是否岗位分离和权责独立。

(3)内部控制节点。追踪设备物资采购储存环节的领用、调拨、维修、停用、报废及盘点等系列步骤是否适当合规和控制有效；储存空间是否相对独立和管制出入。

(4)内部控制相关文件。抽查设备物资采购储存的验收记录、入库登记、账卡台账、领用单、调拨单、保修单、停用报告单、报废申请审批单、盘点表等过程资料和实际管理，是否档案健全、统计及时和管理到位。

2.5 设备付款环节

(1)管理流程设计。审阅设备物资采购相关的上级管理部门文件要求、单位内部管理规章制度及财会部门资金结算制度等文书材料，查看对付款环节是否具备详细规定和及时修订。

(2)执行主体权责。分析设备物资采购付款环节报销经办人员、经费审批人员、记账人员、付款人员及会计主管等相关执行主体，是否权责明确和划分合理。

(3)内部控制节点。追踪设备物资采购付款环节的价格计算及变更、票据、凭证审核、应付账款登记、退货、折扣以及折让；预付款及进度款的审核、审批、执行、账务处理、核对及追踪核查等系列步骤是否适当合规和控制有效。

(4)内部控制相关文件。通过分析、复核、抽查及函询等方法，检查设备物资采购付款环节的“记账凭证、付款支付凭据(订购单、验收单和供应商发票等)、应付账款明细账、银行存款日记账、支票汇总记录及银行余额调节表”等过程资料和实际管理，是否相互对应、真实合规和整体合理。

3 结语

卫生系统医疗设备物资采购审计在具体业务层面，还应包括“运营分析、管理维护及绩效评价”采购期内部控制审计内容；对于特定或大型项目亦可通过“项目管理式审计”模式开展全过程跟踪审计；单位整体层面，审计部门还应会同采购部门、验收部门、仓储部门、会计部门、使用部门以及监察部门，建立风险定期评估机制，积极通过集体研究、专家论证及管理咨询等各种手段，加强设备物资采购的内部控制，达到全面系统防范风险的目的。

[1] 财政部.行政事业单位内部控制规范[S].财政部，2012.

[2] 中国内部审计协会.中国内部审计准则[A].中国内部审计协会，2013.

[3] 安宇，张莹，罗娅，等.医疗设备采购非规范性问题探讨[J].中国医学装备，2014，11(12)：102-103.

[4] 余进.医院在设备物资采购工作中存在的问题及改进[J].江苏卫生事业管理，2014，25(6)：145-146.

[5] 陈锬.浅议内部审计在医院设备采购环节的作用[J].江苏卫生事业管理，2013，24(6)：229-230.

[6] 王芸.医院医疗设备管理的内部控制审计[J].低碳世界，2014(23)：206-207.

[7] 余廉.医院内部审计参与医疗设备管理需关注六个环节[J].财经界，2013(11)：215，223.

[8] 陈华娇，张世玲.浅谈医院设备审计的几个要点——以连云港市第二人民医院为例[J].现代商业，2013(20)：259.

[9] 王宁.医疗机构对大型、精密医用设备内部审计的重点、方法和建议[J].江苏卫生事业管理，2014，25(1)：98-99.

[10] 韩琼.医疗设备采购招投标的内部审计[J].行政事业资产与财务，2014(7)：65-66.

[11] 施翠霞.医疗设备效益审计浅析[J].经济研究导刊，2014(3)：154-155.

[12] 毛晓文.浅谈如何开展医院医疗设备效益审计[J].财经界，2014(17)：246-247.

[13] 教育部财务司.教育内部审计规范[M].北京：人民教育出版社，2010：32-41.

[14] 贺志东.中国内部审计操作实务[M].北京：电子工业出版社，2014：241-243.

Discussion on the audit idea of equipment and material procurement under the new specification and the new standard-based on the perspective of internal control audit of procurement and payment cycle/AN Yu, ZHANG Ying// China Medical Equipment,2015,12(9)∶115-117.

Objective∶ Discussing the audit idea of equipment and material procurement in health system under the latest requirements of the administrative institutions internal control specification and Chinese internal auditing standards. Methods∶ According to the specific requirements of the new specification and the new standard, combined with the practical work experience and the review of the literature, to discuss the audit idea of equipment and material procurement in health system, based on the perspective of internal control audit of procurement and payment cycle. Results∶ Systematic reviewing and standardized summarizing the procedure, content and method of the equipment and material procurement audit in health system were used. Conclusion∶ It has been found that audit of fine design under the new specification and the new standard could well improve the work quality and work effectiveness of the internal audit in health system.

Equipment and material procurement; Audit idea; Procurement and payment cycle; Internal control

安宇,女,(1966- ),本科学历，会计师。北京大学医学部审计室，从事高校及医院会计与审计工作。

2015-04-10

①北京大学医学部审计室 北京 100191

DOI∶ 10.3969/J.ISSN.1672-8270.2015.09.037