试论作业成本法在制造企业成本管理中的应用

涂国

【摘要】最近几年以来，我国的制造企业也得到了较大的发展，并且为我国国民经济的发展作出了较大的贡献，其作为一种为消费者提供服务或者是产品而创造价值的经济组织，成本不仅对制造企业的经济效益可产生直接的影响，还会对企业的发展产生一定的影响，而随着我国经济的不断发展，制造企业的市场竞争环境日趋激烈，因此制造企业应该加强自身的成本管理工作，对提高企业的竞争能力以及保证企业的长远发展具有重要的意义，本文简要探讨了在制造企业成本管理中采用作业成本法的价值。

【关键词】成本管理;作业成本法;制造企业

作业成本法最早起源于西方国家，经部分企业实际应用并获得了较好的效果后，在各大企业中得到了广泛的使用，其是一种新型的核算方法，主要是将作业作为中心，并采用科学的统计方法分析处理企业的现有资源，从而找出成本动因，再将已有的作业进行合理的分配，与传统的成本核算方法相比，其具有更精确、方便的优点，我国在上世纪九十年代将作业成本法引入到各个企业中，并取得了较好的效果，尤其是在制造企业产生了较大的推动作用，本就此作出了如下综述。

一、成本作业法的优势

（一）保证产品成本数据更加可靠

以往传统的成本法对企业成本数据进行计算时有着较大的盲目性以及不确定性，导致制造企业在管理控制成本时不能完全信任依赖次数据，由此造成成本核算遇到了较多的问题：而采用作业成本法，能够基于传统成本法进行细化和改进，从而保证了企业的产品成本计算更加精确，并将经营成本进行有效降低，从而对提高制造企业的生产效率、加强企业的产品成本管控执行力度、组合优化产品等方面有着一定的推动作用，从而提高了成本信息的规模性以及时效性，有利于企业进行市场定价”。

（二）可显著提高制造企业的效益

作业成本法的衍生是基于大环境时代背景的发展下，与市场需求、刺激消费、扩大生产等方面的要求相符合，其将作业作为核心所在，可经过对价值链进行分析从而将无效作业消除，可避免部分不盈利的产品影响企业的经济效益，还能将企业的产品输出效率提高;除此之外，作业成本法基于保留原有财务数据上还可提供部分非财务数据，从而可协助制造企业更好地确定成本价值并作出决策。

（三）保证成本的分配更加合理

以往传统成本法在进行成本分配时无法将多样且复杂的动因进行充分考虑，并且将大多数的动因都归结于数量因素，致使成本分配的准确性较低，容易导致数量及价格的扭曲：同时在进行直接费用计量并出现不当的情况也会导致成本信息的扭曲。但采用作业成本法是基于明确作业的基础上，对成本动因进行明确，从而对其进行分类整理以及分析，并进一步对动因种类进行精细划分，可将成本的分配范围大大缩小，并且将分配的标准也提高了，将单一化的分配标准转变为多元化，从而促进了制造企业成本分配的更加合理化，有利于企业每个部门进行决策工作。

（四）企业成本管理方法更加高效

以往企业采用的传统成本法是将数量作为基础的一种成本计算法，通常在产品成本中采用直接人工进行分配，目前随着经济形势的不断变化，其已经不能满足地位越来越高的制造费用分配工作需求。而作业成本法不仅仅是进行多元化的分配，其还能够按照不同的成本因素进行划分及分配，在较大程度上保证了成本核算信息的安全性和准确性：同时作业成本法借助相应的计算机设备来处理加工企业的所有数据，可将人工造成的失误进行避免，从而将制造企业的成本管控效率显著提高。

二、作业成本法在制造企业成本管理中的实际应用

（一）在制造企业制定标准成本时的实际应用

以往传统的成本管理是将成本和业务量联系在一起，并依据两者之间的关联展开相应的操作，其明显是将运营成本分为变动成本和固定成本，从而忽略了数量以外的成本影响因素，难以将成本的变化过程进行体现，以致于企业无法对产品成本进行动态的监控。而作业成本法能够实时展现成本的动态变化过程，并经过精细划分成本，依据作业成本法的框架对产品的短期变动成本、长期变动成本、固定成本进行划分即：成本变动在传统意义上的短期成本变动，而要想监控企业的长期成本变动，需要基于作业的基础上，依据作业中产生的资源消耗量来调整企业的成本，从而可将部分与产品本身不相关的作业成本变为项目成本，有利于企业的产出与投入关系的更加紧密。在作业成本法中将产品成本分为短期和长期变动两大部分，其中短期成本变动的重点包括直接材料和直接人工，而长期的成本变动主要包括了直接人工以及直接费用之外的大部分费用。而作用成本法在此方面明确的直接材料以及直接人工所采用的标准成本制度基本一致，均是基于数量和价格上，然后按照长期成本和标准成本的浮动差来操作最后的作业成本”。

其次，应全面、重点分析企业的生产经营过程，然后按照作业的实际具体情况来对制造企业的相应标准成本，注意作业分析的基础应该为企业的实际生产经营状况，从而明确企业在实际生产过程中要求的作业项目，在将所有的作业项目明确之后对其进行划分工作，同时还应做好每个作业项目的分析工作：然后企业在划分作业项目时依据增加产品后能否为企业带来更高的顾客价值将其分为不增值和增值作业项目，在确认了增值作业项目后，按照企业的经营特点和生产管理需求，打破企业各个部门之间的界限，集中相同性质的增值作业项目将其整合为一个单元，并根据不同的作业单元特征以选取并分析相对应的成本要素翻。

最后，企业应该基于“作业”单位而制定的标准成本。首先企业应该在控制项目前期投入的资金处于合理范围的前提条件下，并提前统一规划以及详细记录作业项目在具体实际的实施过程中的各项支出等方面的工作内容，从而有利于合理控制项目前期中各项需要投入资金环节的金额，其也是总体把握和控制作业成本的实际具体情况。

（二）在制造企业成本差异分析中的实际应用

作业成本在得出最终的分析报告以及相关数据的过程中会涉及到实际成本和标准成本这两个概念，其中标准成本主要是指企业在开展设计、生产以及销售等操作前对整体发展前期需要投入的资金进行预算，往往最后得出的预算结果和实际操作过程中得到的数据会存在一定的差异：而企业在得出最终的实际成本数据后，要将其与之前的标准成本数据进行比较分析，从而总结分析两者之间出现数据差异的原因，由此就会涉及到企业的各个部门及相关人员在实际操作的过程中有无出现与计划不相符的举动出现。这就需要企业的成本控制部门及相关人员等综合各个方面的因素对数据进行汇总整理并分析，同时与市场的发展状况进行比较，从而分析得出标准成本和实际成本出现差异的原因嘲。但是由于在实际操作的过程中通常会出现部分在进行成本预算时尚未考虑到的相关因素，再加上其它各方面的因素，从而可降低作业成本法的計算精确度。

（三）在制造企业执行成本管理中的实际应用

标准成本由于是企业在综合考虑了项目前期投入资金并经科学的计算方式和相关的专业知识进行预算，从而得出分析报告和数据，因此其是制造企业最为重视的一部分，若是能将其进行较好的把控，有利于企业降低运营成本，从而保证企业的效益的有效提高。而基于作业成本法的企业成本管理执行应该考虑到以下三点：第一，企业须在企业实际操作过程中的各个方面、我国市场的发展趋势及状况等方面的基础上来全面、科学以及合理地控制企业前期投入的资金，可有效避免企业的利益遭受损害：第二，企业应综合考虑成本把控过程中会涉及的考察指标以及各个方面，保证相关的分析报告以及数据实用性较高，对相关人员及部门的具体分工和职责进行明确等;第三，由于产品从设计到销售等各项操作中会涉及到较多的环节和细节，因此企业应提前评估产品的质量及市值，从而保证最后得出的数据与实际的市场状况相符合。

三、结束语

综上所述，目前由于市场经济的不断变化，传统成本管理法的弊端逐渐显露，且不再适用于现代企业的成本管理工作，而作业成本法能够将传统成本管理法的不足之处进行弥补，有利于将企业的市场竞争能力提高，保证企业的经济效益，促进企业的长远稳定发展。