企业应收账款异常与风险防范初探

徐霄萌

(内蒙古自治区人力资源和社会保障资金监督检查所，内蒙古 呼和浩特 010050)

1 应收账款产生的原因

应收账款是采购单位在销售过程中使用的资金，作为公司收入的主要构成部分，其体现了公司运营情况、行业链中的发言权和预期态势。产生应收账款的原因有两个。

1.1 扩大销售额，提高市场占有率

在市场经济体制下，所有行业都有市场竞争对手，竞争环境下，通过多样化的渠道拓宽销售是每个企业的生存之道，除了产品本身的质量、产品价格、服务、营销广告等，赊销行为也是一个重要的手段。通过债务出售，应收账款得以产生。基于日趋白热化的竞争态势，赊销信贷在提高销售方面发挥了重要作用。商业信贷运作的内容包括向客户出售产品，并在一段有限的时间内为客户提供资金。信贷替代办法对于通常选择通过信贷购买的客户非常有用。赊销信贷显示了更明确的促销效果，特别针对推新和拓展市场的公司来说更为重要。

1.2 公司管理应收账款水平低下

基于公司产品营销不佳，许多公司的管理人员只专注于销售以增加销售额，公司未能为管理应收账款确定合理目标，单方面寻求多多益善的实现利润，公司的现金流动被忽略了。旨在实现利润估值目标，公司只是想鼓励业务员寻找销售其产品的多种手段，而根本不担心是否可以按时收回欠款，从而导致应收账款数额随时间推移而增加，而且存在没有与客户签订合同，个别业务员就交付了货物，也增加了不良债务的风险，而客户扣留了大量资金。

1.3 减少库存

公司保持一个成品库存，并承担额外费用，如：管理费、仓储费和保险费；反过来，如果该公司有应收账款，就不必要支付这些费用。故而如果公司拥有更多的成品库存，这些产品通常可以更好地信贷条件出售，将库存转入应收账款，降低成品库存，并节省相关费用。

2 应收账款异常的表现及影响

企业应收账款的产生有其自身经营和发展的原因。但是，如果企业应收账款的数据与同行业相比或与其历史数据相比较有明显不同时，则该企业就有陷入财务造假的嫌疑。应收账款的异常表现通常有如下几种情况。

2.1 应收账款的增长速度超过了营业收入的增长速度

如果企业财报中显示出该企业应收账款大幅增长，且至少连续2年以上增长的速度高于同期营业收入增长的速度，说明了该企业产品的议价能力较弱，此时投资者应当关注企业经营环境、业务模式以及盈利质量。

从经营环境方面分析，市场竞争非常激烈，市场同类产品较多，出现供大于求态势，如果应收账款多了，降低了公司的资金流动速度并影响其业务效率，公司应考虑提高其产品的质量。

从业务模式方面分析，应该是该企业的销售模式有所改变，使赊销渠道拓宽带来应收账款大幅提高。然而，与此同时，大量的信贷交易提高了企业人力资源支出，由于需要有债务跟踪人员，加上金融交易薄弱，使得应收账款成为一把双刃剑。

从盈利质量上来讲，虽然应收账款在企业销售产品并且在利润表中确认了收入。然而，由于有计提坏账准备的前提，部分应收账款也许最终也不能回款。财务账户中利润和生产成本的不平衡会导致现金流动中断和利润增加(间接损失)等危机。

2.2 应收账款客户集中度较高，一旦客户经营发生恶化，应收账款逾期，则影响企业业绩

如果企业应收账款集中于某几个固定客户上，且比例也比较高的话，一旦客户所在企业出现经营危机，那么该企业也将面临应收账款无法收回或延期收回的问题，这将会给企业带来经营风险。或者企业的主要客户与企业的合作关系因某种原因宣告终止，那么客户集中度高的弊端将会显露，导致企业出现业绩骤降的风险。

2.3 账龄过高或放宽信用期

企业应收账款的账龄高低问题，反映了企业应收账款是否能够收回的问题。一年多前到期的应收账款可能会对公司产生消极作用，因为到期日越长，就越有可能出现坏账。一般而言，公司监管机构也应充分注意企业持有1年～3年和>3年的应收账款。

随着信贷期限的宽展，必须提及坏账备抵。坏账备抵有4种不同的方法:余额占比法、判断账龄法、销售额占比法和单独识别法。判断账龄法的依据是应收账款的账龄分析。总的来说，应收账款的账龄与坏账风险呈正相关。公司根据账龄对应收账款进行汇总，并确定不同的贴现率，以估计坏账造成的损失。

当企业由原来按照1年以内5%的比例来计提的账龄改为从1年以内分拆为，不到半年，半年至1年，各自按0.5%和5%来计算提取。这一变化将改变坏账率的计算估计数，构成了上市公司惯用的会计调整工具。这个数据的一个小小变更，就能多出大量的账面利润。此时，就必须分析和考虑该企业这样做的目的是什么，会给企业带来说明后果。

3 提出建议和风险防范对策

3.1 提高企业内部人员的法律意识

企业应收账款出现上述各种情况，原因之一是企业的管理制度、经营决策出现了问题，还有可能就是企业存在财务造假行为。对于这种情况，公司内部，特别是管理层，需要具备法制观念和公共意识。

3.2 加强企业应收账款的监控力度，建立应收账款催收责任制度

企业对于应收账款的监控和管理势在必行。公司需要借助一系列行政手段来控制应收账款，以确保应收账款及时回款，在应收账款已经超期的情况下，通过适当的奖励措施来促进收回。制定富有成效的内部科学管理机制是维持公司财产平稳安全的最优手段。最富有效果的手段之一就是在体制基础上运作，把权力关进制度的笼子。对应收账款进行内部控制的基本程序是:公司的有关部门审查和批准客户提出的信贷销售申请，一旦通过，双方将签订一项合同，根据合同，双方开展了若干活动，包括发票、货运、付款、转账等。旨在确保内部控制的运行，在每个阶段都应任命相关工作人员，并明晰在岗位的责任。实施中需要监督机制，因为生效要求两人或两人以上同时参与，以实现相互监督的目的。

3.3 提高企业内部人员的财务风险意识，并在企业内部建立客户信用等级评价机制

企业领导人、市场销售业务人员和会计人员需要对财务金融危机和无法收回应收款项的风险给予足够的认识。公司的运作必须基于对客户信用可靠性的准确理解、构建完善的信用制度、详细的客户档案和基于公司与客户交易状况的信用评级，从而可以实现更新客户的管理和业务信息的及时高效和动态化。在包括客户甄选、制定协议、信用授予和回款过程中，公司对客户的信贷管理都是如此。

在制定债务销售战略时，有必要对客户的信用可靠性开展调查和彻底分析，制定销售标准和信用授权要基于公司现实状况，有关人员需要依据上述标准进行业务活动，对客户给付水平和信用开展定期研判，及时向销售部门提供反馈信息，建立安全销售渠道，对信用评级较低的客户实施谨慎的做法，并对信用评级较好的客户采取灵活多样的做法。减少因工作的失误给企业带来的经济损失。

4 结束语

应收账款是企业的下游客户需要支付给企业的，构成了公司资本财富的一个关键要素，应收账款的增加一定程度上造成了公司运行危机。因此，应收账款的多少关系到企业经营的好坏和未来的发展。所以，企业必须对应收账款做好管理和防控才会使企业能够更好地成长。