浅析权责发生制对高校会计核算的影响

王蓓蓓

（宁夏大学，宁夏 银川 750021）

将权责发生制引入高校会计核算中，具有显著的优势，不仅能够使会计信息准确反映出高校的实际财务状况，而且能够有效整合各项费用支出的实际数据，并基于不同属性进行分类处理，使其在信息查询环节发挥重要作用，帮助相关人员快速查找关键信息，提升高校资产管理水平。另外，当前高校发展过程中具有较强的自主性，因此在财务管理工作中更为关注成本管理。权责发生制是针对成本核算体系的有效优化，能够实时监督专项资金的使用情况，进一步提升专项资金使用率，为高校的稳健发展提供保障。

一、权责发生制在高校会计核算中应用的必要性和重要性

（一）必要性

1．资产核算准确性的需要

近年来，高校各种经济活动较多，而且形式更具多样性，这就需要会计核算准确反映活动经费投入和产出情况。应用权责发生制能够有效提高核算的准确性，特别是在高校兴办企业和进行基础设施建设过程中，利用权责发生制进行会计核算，能够准确记录贷款的本金和利息。而且在日常资金管理工作中，能准确实现对各项资金的会计核算，为高校管理提供客观和真实的会计信息。

2．高校学费的收取和核算需要

高校资金收入中，学费是较为重要的收入来源。为了能够更客观和真实地反映出学生的交费情况，采用权责发生制来核算，可以进一步提高学费收入的透明度。

3．高校预算费用之外的财务核算需要

高校经费主要来自财政拨款，因此高校经费预算是国家财务预算的一部分。财政拨款按照收付实现制核算，预算费用之外的收入和支出，则应采用权责发生制进行会计核算，进一步提高会计核算的准确性。

（二）重要性

1．提高资金收支的透明度

反腐工作不断推进，财政信息透明度有了大幅度提升。将权责发生制引入高校会计核算工作中，有效提升了财务报告的全面性和客观性，资金收支信息更真实和准确，这不仅有利于推进高校改革的不断深入，而且能够进一步促进高校各项工作的有序开展。

2．有利于与国际接轨

权责发生制在一些发达国家的会计核算中应用十分广泛并取得了较好的效果，成为会计核算中较为重要的一项制度，而且在具体应用过程中不断创新。我国高校会计核算中引入权责发生制，可以加快推进与国际接轨，加快高校的国际化发展进程。

3．信息反映的全面性和客观性

一直以来，会计核算都是以收付实现制为核算基础，但其不足之处也不断显现出来。应用权责发生制，详细记录各项支出费用并对费用类型进行分类，可为信息查询提供更多便利，节约人力和时间，并通过会计信息全面、客观地反映出高校的财务状况，对高校的发展具有极为重要的意义。

二、权责发生制在高校会计核算中的重要作用

权责发生制在高校会计核算中的优势较为显著，一定程度上有助于准确反映会计信息。在实际的应用过程中，要注重将收付实现制进行有效的区分，其中权责发生制在实际运行的环节中，可以准确地将各项费用支出的实际数据进行整合，并按照不同的属性对其进行分类处理，并在信息查询的环节中发挥优势，可以快速地查找出关键的支出信息，有助于提升高校资产管理水平，适应当前高校管理工作的实际情况。权责发生制有助于提升政府财政信息的透明度，随着社会经济的不断发展，财政信息存在的不透明度现象较为突出，对政府财政信息的准确性造成一定的影响。将权责发生制有效的融入其中，可以对财务报告进行公示，将事业单位的负债信息进行准确的划分。部分地区的事业单位过度的重视业绩，为了提升自身的社会影响力，通过转移成本的方式来体现出自身的业绩水平，此时权责发生制将发挥优势，保证财务信息的真实性，有助于推动事业单位的可持续发展。事业单位的社会职能在权责发生制的作用下充分发挥出来，当前事业单位的自主性较强，在财务管理的环节中更加关注成本的管理，而权责发生制是对成本核算体系的优化，有助于对专项资金的使用情况进行实时的监测，提升专项资金的使用率，有助于促进高校的健康运行。

三、深刻领会高校引入权责发生制的意义

长期以来，我国政府、行政事业单位采用的是收付实现制，随着我国治理体系的不断完善，应用权责发生制的必要日益凸显。

（一）有助于体现高等教育的功能

高等教育的功能包括人才培养、科学研究、社会服务，相应高校的职能也体现在这些方面，高校职能发挥得如何，高校的日常运行是否有利于高等教育的功能的实现，在收付实现制度下无法反映。权责发生制下除了如实反映财政预算的执行情况之外，还反映权的发挥与责的履行，有助于体现高等教育的功能。

（二）有助于明确事业单位成本核算范围

在收付实现制下，高校的会计处理以实际的支出和收入作为确认基础，在强调以学生为本、增强治理能力的时代背景下，这种确认基础很难满足高校发展的需要。原因在于高校的规模逐步扩大，资金来源越来越多样化，收付实现制无法全面反映预算支出。权责发生制下，会计信息会更全面，更完善，有助于明确事业单位成本核算范围。

（三）有助于增强事业单位财务的透明性

权责发生制基于权和责的“应该”进行会计确认，可让高校的应该作为得到确认，不论是否收到或者付出现金，有助于增强事业单位财务的透明性，让高校对于经济交往相对方的应收应付得以反映，经济相对方与高校的业务往来有依可循，让高校资产管理工作有章可循。

（四）有助于增强高校的抗风险能力

权责发生制下，高校的权力尤其是义务及时予以确认，有助于高校决策时全面掌握高校的数据与信息，尤其是资产、债务方面的信息，从而对高校未来发展过程中遇到的风险进行合理预测，提前制定应对计划。

四、权责发生制在高校会计核算中发展现状

（一）权责发生制的成本高

权责发生制在高校会计核算发展过程中实施成本较高，与收付实现制相比不具有优势。在实际的运行过程中，操作复杂，对管理人员的专业化程度要求较高。在权责制实施的环节中，操作流程较为混乱，高校部门的会计核算人员的业务水平较低，对权责发生制的原理掌握不透彻，为了顺应社会发展的实际需要，其工作管理范围逐渐扩大，管理理念容易受到多种因素的影响，增加了会计人员的工作压力。

（二）财政收支的真实性受到影响

在高校会计核算管理的过程中将权责发生制应用其中会对财政收支行为的真实性造成一定的影响。在权责发生制实施的过程中，其包含的方面具有多样性，与各大高校之间的款项有一定的关系。部分单位的财务管理人员的管理意识不强，为了减轻工作压力，根据往来款项的实际预算的授权情况进行实时的监测，其将利用自身的主观因素对其财务结果进行调整，在款项的报告过程中，虚假报数的现象时有发生。而在对往来账款进行调整的环节中，与款项的支付能力有关，其对损益的影响降低，不能真实地反映出财政支付行为的真实性。

（三）地区性差异较为显著

由于地区之间的经济水平之间存在差异性，在高校会计核算工作中将权责发生制应用其中时会产生一定的阻力。部分地区受到经济条件的限制，在财政工资发放的过程中，经常出现拖欠的现象，而由于权责发生制推行所需要的成本较高，在经济条件的限制下，不利于会计核算的顺利实施。在市场经济的推动下，高校市场大环境逐渐发生变化，部分高校在实际的发展过程中，性质逐渐发生改变，固有体制的影响不利于实现权责发生制的有效改革。当前全额拨款事业单位与差额拨款事业单位在资金的管理上存在差异性，其资金来源的渠道具有多样性，严重影响了权责发生制的顺利运行。

五、高校现行收付实现制存在的弊端

（一）财务预算及管理方面的弊端

在高校核算中，收付实现制是基于实际支出和收入来作为本期的收入和支出。高校的财务预算通常是以“应计制”为基础，即会计人员根据学校经济状况及未来几年可能出现的情况来进行具体的预测和估算，以此来编制收入和支出的预算。但用这种方法针对资金收支情况的预算存在一定的弊端。

（二）债务核算和资金支出方面的弊端

近年来，各高校为了自身发展加快了基础设施建设，在基础设施建设过程中，资金多依赖于银行贷款。基于收付实现制原则进行会计核算时，财务收支报表中无法体现支付的利息，即偿还的利用费用无法作为负债记录下来，这样就导致产生利息的时间和偿还利息的时间之间出现偏差，财务信息无法反映实现的负债情况，对学校财务支出方面的决策产生不利影响。

六、权责发生制在高校会计核算中的应用路径

（一）多方协作降低会计核算成本

政府方面需要分析所在区域范围内实施权责发生制的高校运营情况，并掌握资金实际利用情况，针对权责发生制实施时成本较大的高校给予相应财政补贴。同时，帮助高校分析成本增加的原因并及时处理，将会计核算成本控制在可控范围内。高校则要根据自身情况推进权责发生制的实施。一些高校自身资金实力较为薄弱，可以适度引入权责发生制，并积极与地方政府协商，争取相应财政补贴，以此降低会计核算成本。

（二）注重加强基础配套制度改革

权责发生制在高校会计核算中的应用需要注重加强基础配套制度的建设。会计基础配套制度的改革是权责发生制顺利实施的重要组成部分，在实际的改革环节中，相关的管理部门要充分结合当前财政预算工作的实际情况，积极面对其在制度改革环节中存在的问题，保证后续工作的顺利实施。第一，在新会计制度的影响下，部分区高校的基础配套制度不健全，严重制约了高校会计核算工作进程。例如：当前事业单位会计制度不断更新，对会计科目进行优化，在对会计科目进行编排的过程中，忽视对高校财政预算管理的规则进行制度，导致高校财政预算与新会计准则中的标准不一致，不利于实现会计核算工作的准确性。在此环节中，要充分构建相关的配套基础制度，并针对在实际运行环节中存在的问题进行及时的纠正。第二，实施局部改革，在政府采购制度的影响下对支付制度进行完善，其中财政资金的实际的流动过程中财政收支确认问题较为突出，这些都需要对其进行局部的调整。高校会计核算工作进行中，财政总预算管理问题时有发生，构建完善的配套基础制度，并对固定资产以及相关的往来款项进行科学的划分，并借助局部改革的优势对其进行改革，充分结合当前高校条件成熟的实际情况循序渐进的推动权责发生制的改革，针对其中存在的不符合标准的环节进行及时的更正。

（三）要始终坚持因地制宜的原则

由于地区之间的经济发展水平存在差异性，在推动权责发生制改革的过程中，要始终坚持因地制宜的原则，充分掌握不同地域的实际特点，有针对性地开展工作。第一，为了提升高校会计核算管理质量，可以在改革阶段采用试点模式进行，并对试点高校的内部管理水平进行实时的掌握，要保证高校内部的物质基础完善，并且能够适应会计核算管理工作，可以防止违规操作的现象发生。在实施权责发生制的过程中消耗的资金费用较高，将核算利息支出以及债务处理等相关的业务进行整合。为此相关的高校单位要注重提升自身的经济基础，全身心地投入到工作的环节中，并始终坚持由浅入深的原理。第二，高校在引入权责发生制的过程中，一定程度上与高校的性质有关。新会计准则的提出在给高校会计核算工作带来便利的同时也造成了一定的困扰，将权责发生制有效的应用其中，则需要充分考虑到高校的办学性质，对权责发生制的基础建设进行完善，并准确地定位权责发生制的实施范围，掌握好其应用的力度。当前高校改革步伐逐渐加快，部分高校的性质逐渐向企业倾斜，在财政资金的获取上，其获取的途径具有多样性，部分高校在财政供给的过程中，具有较强的自主性。事业单位在发展的过程中，注重提升自身的社会服务功能，主要向公益性的方向倾斜，此时则需要国家财政拨款的支持。为此需要充分根据当前高校性质以及地域特点有针对性地对权责发生制进行改革。

（四）做好资金的支出与预算计划

权责发生制在高校会计核算中应用的关键是要合理地进行资本的输出并对收入情况进行提前的确定与预算，有助于保证高校会计核算的完整性。第一，科学的对资金的支出情况进行整合，要求在此环节中财政部门充分发挥优势，成立专门的研究小组，并定期做好市场调查工作，要在权责发生制应用的前期准备阶段，以当前市场经济发展规律为出发点，对风险变化情况进行动态化的监测与跟踪，及时对其在运行过程中存在的不足之处进行纠正，为后续管理工作的顺利进行奠定基础。高校会计核算工作进行中，由于相关财务管理人员的操作失误会增加财务风险，对财务决策的准确性造成一定的影响。为此，高校部门单位要对会计核算中的财务风险情况进行整合与分析，从中掌握规律，在资金支出的过程中，要对其进行实时的监测，注重提升资金的利用率。第二，高校在收入管理工作中，需要提前确定收入以及预算，将学生进行统一管理，可以根据当前会计核算工作的实际情况为学生构建银行账户，并且自己设定密码，开学学校缴纳学费的过程中将自动按数额进行准确的扣除，在此环节中，将权责发生制应用其中，将学生缴纳的学费进行整合与确认，并将实际的收费明细向学生展示，有助于保证学生的知情权，提升会计结算工作质量。

（五）注重提升会计人员专业水平

权责发生制在高校会计核算中的应用需要注重提升会计人员的专业水平，当前高校发展规模逐渐扩大，其会计核算的工作量也逐渐增加，而权责发生制对财会人员的专业化技能水平要求较高，为此切实加强财会人才队伍建设极为关键。第一，定期开展会计核算相关专业知识培训大会，并围绕权责发生制知识展开讨论，邀请社会上优秀的专家学者前来指导，针对在实际操作环节中存在的问题进行及时的纠正，一定程度上有助于权责发生制有效的发挥作用。第二，在政府会计制度改革的推动下，将更加关注财务人员对新会计的理解程度，并将具体的理论知识应用在实际的操作环节中，注重提升财务人员的业务水平，很好地适应当前高校会计核算工作的实际情况。高校会计核算工作的进行容易受到多种因素的影响，其在实际的运行环节中，存在的风险问题较为突出，引导相关的财务人员可以对财务风险有自身的看法，从中掌握规律、总结经验，可以准确地识别风险。通过开展不同形式的文化宣传活动，引导高校财务人员明确权责发生制的重要性，通过模拟实验的方式加深对权责发生制的理解，并借助建立激励制度的优势，针对表现优秀的财务人员进行激励，提升其工作积极性。

（六）明确成本归集和分配的对象

高校应根据具体特点，按照管理需求确定成本归集和分配的对象。基于高校的属性、科技研发及成果转化的特性，成本归集和分配的对象可能有公共服务、各类项目、内部业务部门、服务等，为了将与各类业务活动有联系的费用计入相应的成本核算对象，应设定完整合理的成本归集和分配的对象，对各环节发生的成本进行统计归集梳理，区分科研成本和科技成果转化成本，将各项直接费用、间接费用计入对应的项目或服务中去。为了成本管理和控制的需要，高校的成本归集和分配的对象不一定局限于经费项目或服务等，也可以具体的科研项目、教学或科研团队以及部门等作为成本归集和分配的对象。在设置好成本归集和分配的对象后，对发生的各种费用按照成本项目归集，据此计算确定各成本核算对象的成本。“征求意见稿”指出，高校应将教学活动作为基本的成本核算对象，也可以根据自身业务特点和管理需要同时将科研活动作为成本核算对象。

（七）加强信息化建设

成本核算要做到精细，对信息化的要求会很高。高校应构建信息系统进行管理并在项目或业务的发生环节直接生成成本核算所需的基本数据信息，这既是贯彻高水平管理理念的体现，也是权责发生制的要求。在信息化系统中，成本的发生根据业务轨迹生成数据，各职能部门之间的权责和任务清晰，既可精准的安排各项目的教学、科研工作，也有利于提升管理效率。高校的成本主要包括人员经费、学生奖助费用，房屋及建筑物、设备、材料、产品等有形资产的耗费，知识产权等无形资产的耗费，以及其他耗费，其中人员经费是最主要的成本。据统计，各高校人员经费占基本支出的比重大多都在70%以上，高校的教职员工即人员有一个特点，即可能同时服务于几个项目，在成本核算时如果不做好信息化工作，成本的归集和分配可能随意而导致成本信息不准确。

七、结束语

权责发生制在高校会计核算中的应用途径具有多样性，将权责发生制的优势充分展示出来，对资本的支出情况进行科学的预算，并在实际的运用过程中始终坚持创新性的原则，对不同高校的性质进行准确的划分，因地制宜地开展权责发生制，有助于提升其在高校会计核算中的应用水平。