行政裁量权限缩论——以税收和解适用为例

张永忠 张春梅

税收和解是纳税义务人和税务机关发生纳税争议后，双方在不违背法律精神的原则下，通过协商达成合意，并以税收契约的方式，最终止争息讼的一种制度设计或制度安排。1通过征纳双方的平等协商，达成和解，能够起到定纷止争，提高征税效率，增加税收，提高纳税义务人参与率、遵循度，消除不确定状态的功能和作用。在国外，理论界和实务界较早认可税收和解的独特作用，并以各种形式推行税收和解的应用，同时积极进行立法明确税收和解的适用范围，将其纳入法制化轨道。其中，美国的税收和解制度较为发达，其应用领域也最广，甚至涉税犯罪都有可能在法律的必要限制下进行和解。2

目前我国的税收和解缺乏理论上的有效支撑和立法上的明确规定，尚处于探索阶段，税务机关对税收和解的推行极为谨慎，一方面，对税收和解解决税收争议的优越性、可行性、有效性有了较为充分的认识，并开始试行，例如上海市出台《关于试行纳税评估税务约谈制度的通知》、辽宁省制定了《地方税务系统税务约谈办法（试行）》指导征税机关与纳税义务人通过约谈达致税收和解；另一方面，在我国税收法制不发达、税务人员整体素质不高、税务庞杂等实际状况之下推行税收和解，又会面临违背税收法定原则、行政裁量权滥用等现实问题，因而税收和解受到阻却而未能全面推行。

笔者认为，我国推行税收和解必须直面现实问题，寻找科学的理论并以之为指导来加快法制建设。……