基于假账治理视角的会计活动博弈思考

许清澄

【摘 要】 作为一个世界性的难题，会计假账已成为各国的社会公害和政治法律问题。会计假账是会计行为主体履行会计契约过程中经过多次博弈形成的无序或违约状态。会计的使命在于构建会计信息、优化资源配置与实现高效运行机制，确保会计信息客观真实，防范会计活动中的假账行为并充分发挥财务会计信息的公共物品属性等功能。文章通过分析会计经济活动过程中的博弈主体对象、目标等方面，为治理上市公司中出现的会计假账行为提供借鉴和指导。

【关键词】 会计经济活动； 上市公司假账； 会计博弈； 公司治理

一、问题的提出

自从“会计”这一经济活动出现以来，无论在哪一个国家或地区，无论在什么时候都存在着一定程度的“会计假账”现象。作为一个世界性的难题，会计假账不仅发展成为各国严重的社会公害，而且演变成为一国政治法律领域的重大问题。近年来，我国上市公司中出现的“五粮液事件”和“绿大地事件”等也进一步暴露出我国的会计假账现象十分严重。

据2009年9月30日《四川在线》(成都)、《东方早报》(上海)和2009年10月14日《扬子晚报》（南京）报道，五粮液集团2007年年报在披露主要控股子公司宜宾五粮液供销有限公司的会计报表数据时，将供销公司的“主营业务收入”725 066.15万元变更为825 066.15万元，增加营业收入达10亿元。封某等四人依据五粮液集团2006年和2007年的年报以及会计师事务所出具的无保留审计意见，相继购买五粮液股票约1万股，亏损近25万元，2009年1月封某等四人向法院起诉，请求民事赔偿。……