作业成本法在中小企业实施的障碍及对策研究

崔凤阁

[摘要] 在20世纪中后期，制造业随着环境的变化和工艺技术的不断进步，渐渐使用自动化设备取代直接人工，同时产品和服务的多样性显著提高，引起总成本中直接人工工时数不断减少而制造费用逐步增加。这样就需要企业投入更多与直接人工工时数并无关联的资源。在这种环境中，如果继续使用传统的分配基准来分配制造费用，将不可避免地对成本信息造成严重的扭曲，也会误导决策者的决策。因此，引入新的成本计算与管理方法来弥补传统成本法的不足，为企业内部成本控制和决策提供精确的成本信息，成为企业成本管理急需解决的课题。

[关键词] 中小企业；成本核算；作业成本法；对策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 003

[中图分类号]F234.2[文献标识码]A[文章编号]1673 - 0194（2012）24- 0005- 02

作业成本法是为了适应先进的制造环境，解决传统成本计算扭曲成本信息与决策失去相关性问题，于20世纪80年代首先在美国产生和发展起来的一种新的成本管理理论和方法。近年来，伴随着国内经济总体水平的快速提高和依靠强有力的政策支持，中小企业得到了长足的发展。但长久以来，中小企业在资金流、物流、硬件保障、人才支持等方面都受到制约。特别是金融危机之后，许多中小企业开始寻找刺激企业利润增长的核心，通过分析以往企业成本核算方法和特点，结合中小企业的自身特点，制订和实施一整套严密、有效的成本核算方法体系显得尤为重要和迫切。作业成本法作为一种科学的成本核算方法在中小企业中的应用是因为中小企业作为经济发展的新动力源泉，其发展模式正在发生着巨大的变化，由传统的单一制造业逐渐向高新技术产业过渡。……