关于我国高校内部会计控制

刘羽

（重庆教育学院财务处，重庆400067）

2008年6月28日，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发《企业内部控制基本规范》。在颁布《内控规范》后，财政部等五部委又于2010年4月26日联合发布了《内部控制配套指引》，自2011年1月1日起按已定时间在境内外不同类型的上市公司施行。《内控规范》及《配套指引》的发布是中国在公司治理方面的一个重要里程碑，体现了中国经济与全球经济的进一步接轨和整合。［1］

随着我国市场经济的发展以及教育体制改革的不断深入，高等院校自主权逐步扩大，各类经济活动日益活跃，在从事教学科研活动的同时，还开展基本建设、租赁、校企合作、社会服务、对外投资等业务。在这种大环境下，积极依照此规范和指引完善高校内部会计控制机制，加强内部会计控制力度，有效解决内部会计控制中存在的问题已经成为新形势下高校的紧迫任务。

1 目前我国高校内部会计控制存在的几个突出问题

1.1 内部会计控制观念淡薄

受传统教育管理思想和资金管理模式的影响，高校领导大多只重视教学、科研、扩招、创收等工作，教育成本观念淡薄，把内部会计控制看成仅仅是财务部门的事情，对高校内部控制认识不足、重视不够，经济意识、风险意识淡薄，内部会计控制明显滞后。［2］另外，由于没有专门的内部会计控制法律法规作指导，高校结合自身情况制定的内部会计控制制度也不健全，常常顾此失彼、轻重不分。

1.2 内部会计控制范围不全面、工作薄弱

高校往往只重视各项预算内资金的内部会计控制，而弱化了对预算外资金特别是创收经费的内部会计控制；有些高校权力分散，对二级财务控制不严、监督不力；基本建设账务处理由于是以行业会计制度为依据，分账核算的高校会计人员又对基建情况不够熟悉，导致难以对基建进行有效的内部会计控制。

1.3 过度举债，风险意识差

随着高校体制的转换，高校在市场竞争的压力下大规模扩建，一般高校的资产负债率都非常高，个别高校甚至资不抵债，而高校的主要资金来源是财政拨款和学费收入，大部分高校均以未来的学费收入和财政拨款作为还贷的主要资金。目前高校普通缺乏风险管理和防范机制，盲目扩张，超规模投资，过度兴债，决策前也未进行项目可行性分析，更没有相关的风险评估及控制措施。

1.4 预算执行不力、控制不严，超支现象严重

内部会计控制一个重要的组成部分就是预算控制，它贯穿于预算资金的筹集、分配和使用的全过程，对高校的发展起着至关重要的作用。由于高校预算管理实行目标管理而不是过程管理，学校的资金普遍存在需求大于供给的状况。有的校领导、部门负责人只考虑自身利益，不严格按预算执行，超支现象严重。部分高校由于预算编制时间过短、范围不全，使预算不准确，从而造成预算约束力不强甚至执行不了，影响高校的健康发展。

1.5 内外部监督检查不到位，缺乏严格的约束力

目前，高校的监督部门主要有内部的纪检、审计部门和外部的财政、审计部门。内部纪检、审计部门是高校的内部机构，由于缺乏独立性和制度保障，很难对内部会计控制的执行进行有效监督，多数检查也是流于形式，对于查出的违法乱纪问题通常采取“大事化小、小事化了”的处理方法。［3］而政府审计对于高校往往采取抽查的形式，有的高校多年都抽查不到，即使是被抽到的单位，财政、审计部门也主要是对其财政资金的运用是否合法进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部会计控制制度及其执行情况加以实质性检查。由于缺乏有效的内外部监督检查，使高校内部会计控制制度难以发挥应有作用。

2 完善高校内部会计控制的对策

2.1 建立健全内部会计控制规范体系

高校内部会计控制制度作为高校自我调节、自我约束的内在制度，其建立健全对高校财务起着关键作用，它是提高高校财务管理的重要措施。高校应依据《会计法》和《内部会计控制规范》并结合学校实际情况，建立财务管理制度和会计核算办法，使之切实可行，便于操作。高校应树立全面预算控制、不相容职务相互分离、授权批准控制、会计系统控制、风险控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息技术控制等意识。

2.2 完善内部会计控制措施，重点加强薄弱环节的控制

首先，各高校应健全各项经济业务的内部会计控制制度设计，重点把握关键控制点；其次，继续加强不相容职务相互分离控制和授权批准控制，逐步完善其它内部会计控制措施；再次，加强和重视会计核算、电算化会计系统安全、网络安全、档案管理等方面的控制；最后，应重点加强基础建设资金、贷款资金的控制。

2.3 加强贷款管理，建立风险预警机制

当前，高校负债比较严重，筹资风险也日益增加。针对筹资风险，高校应对筹资方向、筹资渠道、筹资规模、资金用途及风险等诸多方面实施全面控制，根据自身的财务状况，合理安排资金的使用及贷款本息的偿还。同时，高校应建立风险预警机制，由专门的部门和人员对高校的风险进行预测和管理，当达到风险警戒线时，应停止贷款，并采取有效措施进行防范。

2.4 建立预算控制体系，认真编制和执行预算

建立严格的预算控制制度是高校内部控制的重要环节。为确保预算经费的有效使用，必须重视预算监控这个环节。在预算执行过程中，必须建立预算跟踪和调整机制。事前要进行预防性控制，事中要进行检测性控制，事后还要进行反馈控制。预算管理人员应主动、积极地制定和实施分部门分项目跟踪计划，定期不定期地对有关数据进行整理和分析，对于在跟踪过程中发现的问题要及时处理，有必要时将会同有关部门对预算进行重新审核调整，起到适时控制的作用。

2.5 建立内部审计和外部监督体系

监督是内部控制的重要组成部分，也是内部控制有效运行的必备条件。高校应首先发挥内部审计机构的作用，建立健全内部监督检查机制，并对内部会计控制制度的执行进行定期不定期的检查。各级财政部门也应加强对高校内部会计控制的指导检查，从外部有效促进高校内部会计控制规范的实施。通过建立内外部监督体系，认真落实内部审计和外部监督，督促内部控制有效执行，从而促进高校各项事业稳步快速发展。

2.6 不断提高财务人员素质

财务人员素质是控制环境的有机组成部分，是内部控制发挥作用的关键。因此，首先应合理设置岗位和人员，严格执行不相容职务相互分离，并安排专门的机构和人员负责监督检查；其次，通过业务学习和继续教育，不断提高财务人员的业务素质和职业道德，以适应高校事业的迅速发展。

总之，在目前经济形势严峻的大环境下，高校应该加强内部会计控制，增强适应环境的应变能力及抵抗风险的能力，使教学、科研各项工作更加高效、有序地进行。

［1］中国注册会计师协会.《公司战略与风险管理》［M］.北京：经济科学出版社，2011：169－170.

［2］席红梅.高校内部会计控制存在的问题及对策［J］.山西大同大学学报，2010，24（4）：80－82.

［3］周斌.我国高校内部会计控制现状及其改进对策［J］.教育财会研究，2008，（4）：48－51.

［4］刘红侠.高校内部会计控制存在的问题及对策［J］.南都学坛，2010，30（4）：80－82.

［5］杨静媛.会计电算化下高校内部控制刍议［J］.中国管理信息化，2010，13（7）：133－134.

［6］刘建群.高校内部会计控制现状及其改进对策［J］.企业内部会计控制与风险管理论坛论文集，2008：226－229.