基于会计电算化环境下税务审计的探讨

吉林财经大学　蒋晓蕾

基于会计电算化环境下税务审计的探讨

吉林财经大学蒋晓蕾

摘 要：根据国外一些发达国家的税务审计状况和审计做法来看，研究企业会计电算化对我国税务审计造成的影响，主要从税务审计的根据、主要概念、技术和工作人员的专业素养等方面进行系统的研究，根据我国的实际状况，找到处理会计电算化环境中税务审计问题的有效措施。健全税务审计过程的相关技术，加强和注重跨国公司的审计、构建相关的税务审计软件，强化税务审计干部的专业化，建立完善的和电算化有关的税务审计制度等，以便在电算化税务审计环境中，更好地进行相关的税务审计工作。

关键词：会计电算 税务审计 现状 解决的措施

随着社会经济的不断发展，企业会计电算化质量也在稳步提升，我国的税务审计也和很多学科一样，受到了一定的影响。本文主要研究我国税务审计中存在的不足，根据国外一些先进的税务观念和经验，找到适合我国税务审计工作的管理办法，从而更好地提升税务审计工作的质量。

1　会计电算环境中税务审计中的不足

1.1 在实际会计电算化中

计算机的运用有效地改变了会计记载的保存和解决方式，使得整理审计资料和查找资料的难度大大的增加。在开始进行审计的时候，税务机关怎样有效的整理企业财务机构中的信息资料是其中的主要问题。根据实际情况来看，主要存在两方面的不足，第一是企业使用的数据库不一样，还有就是跨国公司使用全球统一的财务体系，大多都是运用英文记载。第二，在实际审计的过程中，因为原始记载和记账资料输入到电脑后，账本记载和汇总报表都是进行的自动整理，所以审计人员不能在实际操作的状况下对经济业务进行直接的观察和对比。

1.2 关于审计的内容

电算化会计信息体系的特征和主要的风险问题使得审计的主要内容发生了转变，主要侧重于计算机的处理和控制能力的检查，其中的主要内容有系统的研发和构建，会计软件的程序，数据资料和内部控制的检查等。同时，以下情形的出现也会对税务审计内容产生影响：第一，是无纸化交易的会计确认和内部控制，以及无纸化数据的安全性给审计人员带来得大挑战。第二，是系统的构建，把会计资料和管理资料融合起来，大大的增加了审计的范围。第三，就是运用现代的科学技术和网络技术及时的给企业管理提供有价值的信息资料，适当加入企业外部的信息资料，使得审计对象也发生了转变。

1.3 在审计技术层面

因为审计内容的不断增加，相应的电算化体系、系统的设计和构建、以及资料和内部的控制都在增加，过去的手工设计已经不能顺应时代的发展，这就需要审计人员运用专业的计算机技术进行审计。例如：使用计算机进行一些烦琐的审查工作；利用计算机可以进行统计抽样；也可以针对会计电算化体系的结构、内部调控、数据资料和计算机体系的稳定性等内容进行检测。

参考文献

[1] 安鹏,宋雪婷.上市公司盈余管理手段的分析[J].经济研究导刊,2013(31).

[2] 马畅.上市公司盈余管理动机研究综述[J].财会通讯, 2010(18).

2　会计电算中进行税务审计的解决措施

2.1 健全税务审计步骤和技巧

税务审计的工作比较烦琐，需要建立完善的规章制度，并且要有科学化的审计技术作为支撑。在税务检查的过程中，我国建立了《税务稽查工作规程》和《涉外税务审计规程》，但是针对企业内部的税务审计状况缺少合理的规章制度。所以在建立税务审计规章制度的时候，要根据我国的实际状况，尤其是要参考《涉外税务审计规程》，构建完善的税务审计章程，并且大力推广税务审计技术，从而使得税务审计工作更加的规范。当然这也是税务审计信息化的重要依据。在税务审计的过程中，要注重其中的风险管理，从而大大地提升税务审计工作的效率性。所以，要不断加强风险管理在税务审计工作中的使用程度。

2.2 注重和跨国公司税务审计的交流

随着社会经济的不断发展，经济全球化的趋势也在逐渐的增强，跨国公司的数量也在不断的增加，相应的国际税务管理也遭遇了前所未有的挑战。因此，国家税务总局十分关注对于跨国公司的管理，从而建立强化国际税务管理的相关制度，并且效果十分明显。但是与国外的一些发达国家相比，我国在跨国公司的税务管理方面还存在着很多的问题，像资本不充足、多重沾利和成本均摊协议等避税方式的使用还比较单一，在工作的过程中，缺少专业的人才、技术和方式，不容易进行处理。所以，要学习外国跨国公司税务审计工作的先进经验，划分责任，强化跨国公司税务问题的研究和管理，建立健全跨国公司税务管理方案，这也是强化跨国公司税务管理的主要方式。

2.3 研究更多的税务审计软件

税务机构现在正在逐渐的走向信息化，已经构建了关于企业税务登记、纳税申报和税务稽查等方面的信息管理体系。在税务审计工作中有效地运用已经具备的电子设备是现在的主要工作模式，使用计算机进行自动化的分析模式，能够有效的对企业电算化的财务数据资料进行审计，针对企业税收政策的实行状况进行研究，以便更好的提升税务审计工作的工作水平和工作效率，这也是税务审计体系研究的主要目的。在实际的税务审计工作中，融合更多的新型审计技术，需要对企业中的财务数据资料进行详细的对比和分析，针对电算企业特别是业务量较大的企业进行税务审计工作，如果只是依靠手工操作是难以实现的。所以，运用计算机进行辅助审计是十分必要的，研发税务审计软件是大势所趋。

2.4 完善会计电算体系中关于税务审计的相关制度

现在的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》指出使用计算机进行记账的纳税人、缴纳责任人把记账软件、步骤和使用说明书和相关信息上报给税务机关，并且对会计软件体系在税收管理中的使用状况没有进行明确的限定。伴随着税务审计工作的不断深入，相关的征管法中也要增加一定的关于电算化审计的规章制度，划分好审计人员和纳税人之间的责任和义务，并且对电子资料的合理性和使用的磁介质审计资料进行明确的限定，从而保证电算化审计工作的有序进行。

2.5 强化税务审计干部的专业能力

税务审计岗位需要专业能力较强的人来担任，尤其是会计电算环境中，也要这样。原来针对税务审计的干部进行过相关的培训锻炼，但是效果不明显，主要原因就是因为没有针对其中的干部潜力进行培养。许多企业，特别是涉外企业中电算会计体系也经常使用国际上普遍使用的财务软件，并且是英文系统。因此在进行针对性培训的时候，主要从以下两方面入手。

第一是培训课程也要符合实际需求，建立培训项目。我们要构建审计干部的培训模式，其中的税务审计干部岗位胜任力是其中重点培训要素，进行针对性的训练，建立相关的培训项目。例如有效地提升业务能力，可以建立ERP体系和会计电算化课程等，对税务干部进行全方位的培养。所谓的ERP就是指在构建信息技术的层面上，进行系统化的管理，为企业管理和员工管理提供相关的决策方式。它是把企业内部的资源融合在一起，针对其中的收集、生产、成本、剩余量、销售、传播、资金和人力资源进行系统的规划和提升，以便实现资源的优化，获得更高的利润空间。

第二是建立模拟实战课程。建立电子审计实训课程，模拟企业电子帐，进行深入的分析和研究。而且还可以使用行动学习的方式把知识融合到生活中的税务局和企业中去，培训师和学员一起进行电算企业的审计工作，一同研究其中的问题，从而有效的发现实际工作中存在的不足，把理论知识融合到实际生活中，尤其是运用到实际的工作中去，让老师进行现场的点评和指导，然后再回归课堂，对其中的重点、难点和热点问题进行系统的研究和分析，并且通过导师和学员的共同努力，可以研发出审计干部使用手册，对于学习成果进行巩固，并把实践和理论知识融合起来和大家进行沟通。利用培训，能够让审计人员更加轻松自如的运用现代化的信息手段调用被查单位的多种会计资料，并且对其进行审查，加强电算会计进行审计时的信心。现在的会计电算软件的种类多种多样，在进行软件培训的时候，不可能所有的层面都包含在内，可以使用一些典型性的软件，对重点软件进行培训，其他的软件自然而然也就学会了，而且税务审计人员还要对纳税人所提供的各种会计软件都要进行熟练的操作，为更好的进行审计工作奠定坚实的基础。

3　税务审计电算化是现在税务审计工作的整体趋势

通过分析和研究发现，我国税务审计要在会计电算化的环境中发展壮大，就需要顺应时代的发展，积极构建税务审计软件。不断地提升税务审计人员的专业素养，建立完善的法律制度，健全工作章程，有效提升税务审计干部的胜任能力，在与纳税人进行沟通的时候，要保护自己的利益，尽量减少税收的流失，从而更好地保护公众的利益。

强化和健全税务审计工作，不但是加强税源监控的有效方式，还是吸引外资的主要方式。我国的税务机构要虚心学习国外的一些先进的税收管理方式和服务方式，逐渐规范操作步骤和程序，运用科学合理的技术方法，在实际的税务审计工作中，要注重纳税人的服务质量和相关的预警机制，而且要把税收管理的实际效用放在主要的位置上。通过这些措施的实行，能够有效的提升税务部门的税收管理工作，并且发挥出其中的价值和作用，所以，税务审计的前景十分可观。

3.1 现在是电子税务审计的关键时期

从全球化经济发展的角度来看，世界经济全球化的模式正在逐渐的加强，这也需要我们积极构建有利于外资企业公平竞争的税收制度环境，从而有效的促进我国对外贸易的发展。站在国内的经济立场上来看，现在的股份制经济已经逐渐形成，外资融入到国内的条件和经营范围也在扩展，其中企业的投资主体也更加的多元化，并且相互融合，使得国内外企业在经营方式上逐渐融为一体。这就需要我们尽量减少不同所有制种类在企业税收制度方面的差别，以便更好的健全社会主义市场机制。为了保证税务审计工作的顺利运行，现在就要合理的使用电子税务，很多的经济活动都需要运用电子商务，甚至是网络交易，这也是经济全球化的必然趋势。在现在的经济社会中，如果不利用网络和计算机进行信息的传递，税务审计工作就不能顺利进行。因此，在税务审计发展的过程中，保证税务审计电算化是时代的必然要求。

3.2 OECD注重的是把税务审计融入到财会软件中去

随着信息程度的不断加深和企业信息能力的不断加强，现在的税务审计不但是一种挑战更是一种改革。为了更好的顺应时代的变化，OECD等国际组织要求在财会软件中加入符合税务审计标准的相关软件，并且为相关的税务管理部门制定符合实际的使用指南。通过这些方式，能够让税务审计工作在电算化环境中，更加顺利地运行和发展。

4　结语

[1] 陈圆.会计电算化环境下的舞弊及其防范策略[J].商业会计,2012(16).

[2] 赵霞.会计电算化环境下企业内部控制存在的问题研究[J].中国商贸,2014(29).

[3] 胡洁,章旭颖,蒋翠等.会计电算化环境下企业内部控制存在的问题及对策研究[J].商业会计,2012(12).

中图分类号：F239.42

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)09(a)-048-03