健全非盈利组织财务管理体系建设的想法

[摘要]随着社会经济的高速发展和政府改革的有序推进，非盈利组织的不断发展，非盈利组织在扶残救弱、助学支教、社区管理、环境保护等方面发挥了缓解社会矛盾，促进和谐人际关系，促进社会稳定的作用与价值，弥补了政府和企业在满足公众需求方面的不足，成为了社会的第三大部门。然而，非盈利组织还不是很成熟和完善，在财务管理方面存在着诸多问题。财务管理问题在很大程度上制约了组织的发展，因此对非盈利组织财务管理现状进行分析，完善组织财务管理体系已成为非盈利组织可持续发展的燃眉之急。本文通过对非盈利组织财务管理的现状进行分析，指出非盈利组织财务管理存在的问题，并提出完善非盈利组织财务管理的对策。

[关键词]非盈利组织；财务管理；现状；对策

民间非盈利组织是以提供社会公共服务为主要宗旨，不以盈利为目的，具有合法的法人地位的社会组织，在我国主要分为社会团体、基金会和民办非企业单位。但相对于西方发达国家，我国的非盈利组织发展还落后许多，在发展过程中还存在很多问题，其中财务管理是关键问题之一。

一、非盈利组织财务管理的特点

（一）非盈利组织财务特征

非盈利组织是公共组织，其运行环境与公司的运行环境存在着明显的不同，主要体现在组织目标、资金来源、监督与控制、激励机制以及决策受外界的影响程度等方面，非盈利组织会计存在着明显的特征。

1、顾客不是主要的资金收入来源。非盈利组织不依靠从顾客那里获取的劳务收入来维持生存和发展，它的资金主要来自于接受民间捐赠和公共部门的财务支持。

2、不存在利润指标。非盈利组织是不以获取利润为目的的，是为社会公益服务的组织，在非盈利组织财务中通常缺少利润指标。

3、所有权形式特殊。非盈利组织不能对其资财权益进行转让、出售，并且在某些情况下必须按资产提供者的要求来运作、管理和处置资财。非盈利组织通常不进行盈亏的计算，也不进行净利润分配。

（二）非盈利组织财务特点

1、非盈利组织会计的目标

非盈利组织会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标是保持其资产的安全，防止腐败和贪污。中级目标是促进组织合理的财务管理。财务管理的对象包括购买货物或服务、借入款项和偿付债务等。财务管理良好的非盈利组织对各项业务都进行精确地预算或计划，财务制度对经适当授权的交易执行情况进行记录。为此，非盈利组织必须建立成本会计制度进行成本核算，使其能促进经济高速、高效的运行。非盈利组织会计的高级目标是帮助自己或政府解除受托责任。受托责任存在于官僚机构对首席执行官的受托责任，解除受托责任的目标可通过增加代理人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。

与公司制会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是其报告的基础。财务报告是提供给资源提供人易于评价管理当局受托的报告。非盈利组织受托的责任主要强调了对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也必须对政策受托责任、合法受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此，非盈利组织会计更应该强调其客观性。

2、非盈利组织的会计控制

非盈利组织的特征是“没有最终委托人的代理人”，不存在所有者的权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。非盈利组织主要是通过法律（规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。非盈利组织的会计恒等式为：资产-负债=净资产（基金余额）；收入-支出=节余。

（1）主体和基金

非盈利组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者业绩评价标准。结果，与非盈利组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构中寻求代表和对管理决策实施加以适当限制的方式来保护自身的利益。因此，非盈利组织会计广泛使用基金和基金会计。

基金是拥有自我平衡账户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其他财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动。非盈利组织会计通过基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保证明非盈利组织遵守了法律和管理要求。

（2）预算、拨款和经费保留款

非盈利组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在非盈利组织中发挥了重要的作用。预算控制组织的理事会机构负责批准，它是非盈利组织对管理当局在各个方面的活动作出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的标准。

与政府有联系的非盈利组织要有详细预算的编制和审批，它的预算将纳入政府会计系统，确保政府的行为能力能够符合契约主题的要求。经批准的逐项拨款作为可用于该年度每一项目的款项都应记账。 （3）财务会计与管理会计的融合

在非盈利组织中，财务会计和管理会计不能像公司会计中那样简单的区分，在解除其和政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充。

二、非盈利组织财务管理的现状

目前我国非盈利组织正面临各种问题，更缺乏完善的财务制度。

1、资金匮乏，收入结构不合理

资金的短缺使得非盈利组织没有足够的财力实现为公益性服务的社会使命，一些非盈利组织甚至由于资金太少而难以生存。我国非盈利组织，仅政府提供的财政拨款，补贴和会费收入就占了非盈利收入来源的多数以上，其中又以财政拨款和补贴居多。营业性收入仅占收入的比例很少，募捐收入在总收入中的比例更是微不足道。

2、支出规模小，结构不合理

绝大多数的非盈利组织的支出额在五十万元以下，甚至有些组织的年支出额万余元。在总支出中，真正用于活动或项目的经费相对较低，不到总支出的一半，遠低于发达国家的平均水平。支出结构不合理还体现在非盈利组织往往把绝大部分支出用于短期项目而忽视自身组织能力的建设。

3、缺乏完善的财务制度，财务管理水平落后

由于财务制度不尽完善，相当多的非盈利组织一般不做年度财务报告，或者随意做年度财务报告但有无严格审计。非盈利组织中的财务管理同样没有得到应有重视，其水平远远滞后于组织自身的发展，组织中缺乏有效的财务监督和财务评价机制。

三、建立非盈利组织财务管理体系建設已迫在眉睫

1、建立科学规范的财务会计体系是非盈利组织自身健康发展自身的需要。

2、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系使社会资源得到更加合理的配置，是国民收入分配体系的重要组成部分，促进了社会分配的均衡性与公平性，有利于提高整个社会的福利水平。

3、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系是非盈利组织机器更加良好地运行，有利于全社会的可持续性发展。

4、对非盈利组织财务会计体系的探讨有利于进一步充实财务理论，丰富财务管理科学的内容。

四、我国非盈利组织财务管理体系的建立

当前非盈利组织存在国有和非国有组织，且还存在部门利益、会计制度条块分割信息零散和披露不充分等原因。

1、主张按照西方主要是美国的做法来制定我国的非盈利组织会计规范。在美国，把非盈利组织区分为公立非盈利组织会计规范和私立非盈利组织两种，这二者的会计规范是不同的，即公立非盈利组织会计属于政府会计规范，而私立非盈利组织属于企业会计规范。

2、制定符合中国国情的非盈利组织会计规范。国有事业单位类似于美国的公立非盈利组织，非国有事业单位类似于美国的私立非盈利组织，包括民办非企业单位、社会团体、基金会等。由于国有事业单位与非国有事业单位无论是资金来源，还是开展的业务活动等方面存在许多差异，实务中存在许多问题。因此，我国的事业单位会计规范可在一定程度上借鉴美国的做法，区分情况分别制定。对于己全面走向市场并与财政脱钩的事业单位，经过改制后应执行企业会计制度；对于非国有事业单位，其会计核算既不同于企业，也不同于政府单位，应单独制定《非盈利组织会计制度》予以规范。

参考文献

[1]彼得.德鲁克（Druke，P.F）.非盈利组织的管理[M].北京：机械工业出版社，2009.9.

[2]厄尔.R.威尔逊，苏珊.C.卡特鲁斯，里昂.E.海.政府与非盈利组织会计[M].北京：中国人民大学出版社，2004.10.

[3]赵峥，陈佳佳.浅析中国民间非盈利组织财务管理[J].经济研究导刊2010，（24）.

作者简介

叶宽敏，男，会计师，经济师；研究方向：行政事业单位及非盈利组织财务管理；工作单位：宁波电商经济创新园区管理委员会产业发展局。