网络交易税收征管及其会计基础

朱福兴

进入新常态的中国经济，产业结构转型、发展方式升级，实体企业纷纷从事“电子商务”，开展网上商品销售，我国网络零售规模跃居世界首位。值2015年税收征收管理法修订之际，本文从税收征收管理法文本及其修订出发，尤其是其定稿与原稿，定稿与征求意见稿间的结构变与不变、内容增加与减少角度，考察管理层网络交易税收征管，如开征或不开征？若开征，纳税主体和征税对象何在？是否涉及网络交易会计核算？税法与会计制度又如何衔接？有效解答这些问题，具有重大的时代与实践意义。

一、网络交易税收征管管理规范

电子商务在中国诞生至今的20年，对于网络交易税收征管，1992年出台的《中华人民共和国税收征收管理法》历经2001年、2013年和2015年3次修订。2015年修订过程颇为引人注目。响应依法治国战略进程，立法的程序公正得到了高度重视，2015年征管法修订并未采用绝对自上而下、一劳永逸的常规做法，而是以征求意见稿的民主形式，采取上下互动，在广泛听取民意后方予以定稿。对于网络交易税收征管的管理，可从征管法原稿、征求意见稿和定稿三者间，从文本到逻辑、从内容到结构的变与不变及变化轨迹，并结合现行税收征管方式。

（一）征管法文本之变

2015年修订后的新版《中华人民共和国税收征收管理法》正式颁布施行，较之当年1月5日国务院法制办公室公布的，由国家税务总局、财政部起草的《中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》，典型性、显著变化有两方面。……