关于企业重组税收筹划问题探讨研究

陈峙淼

摘要：随着我国社会主义市场经济的快速发展，为了提高企业的市场竞争力，近些年来企业间的并购重组日趋增加，而在重组过程中如何进行税收筹划成为企业关注的一个重点。企业重组可以分为以下多种形式：破产重组、企业合并、接收、接管、标购、分立、剥离、售卖、清算等。其中清算和企业合并是比较主要的两种形式，本文就是对这两种形式的税收筹划进行分析和研究。

关键词：企业重组；企业合并；企业清算；税收筹划

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-01

所谓的企业重组指的是：企业通过采取正常运营之外的方式，如：股权和资产的收购、债务合并、重组等，让企业自身的经济结构和法律结构出现较大改变的交易或行为。在企业重组行为中，比较重要的就是企业的税收筹划。税收筹划指的是：遵守有关法律章程的规定，企业的代理机构或者其纳税人从本企业的实际情况出发，提出避税方案的行为。科学合理的税收筹划能够有效的帮助企业减轻赋税压力，降低企业成本，以实现企业经济效益的最大化。

一、几种主要的企业重组税收筹划方案

（一）企业合并的税收筹划方案

企业合并是一种通过不断的扩张，拓宽营销渠道，降低企业风险，扩大生产经营规模的重要方法。税收作为一项法定的成本费用支出，会对企业的日常运营和投资活动、企业重大决策产生重大的影响。因此企业要充分理解税法，充分发挥企业合并的各个环节的避税作用，以实现降低合并成本，追求合并效益最大化的目标。企业的合并重组方式主要有以下三种：债务承担、股票交换和现金支付，它们对于税收有不同的处理方式，这就有利于企业的税收筹划。

1.购买现金的方式。对被合并的企业来说，这一方式的税负最重，因为被合并的企业要按照相关的规定缴纳与转让资产相对应的税款，对被合并企业的股东而言，这一方式基本不会产生任何的节税收益。被合并的企业股东在收到合并公司的现金之后，会被作为其转让股份的收入，获得资本收益，因此要对该收益缴纳所得税。但是，该方式能够在取得节税收益的过程中进行合理的变通，也就是采用分期付款的方式来减轻赋税压力。

2.交换股票的方式。对合并企业来说，在合并过程中可以按照亏损抵税的有关规定，取得节税收益。对于被合并的企业而言，如果合并的股权支付比例符合相关的要求时，就不需要明晰转让资产所取得的利益，因此不需要对该收益缴纳所得税。对被合并的企业股东而言，用股票交换这一方式进行企业合并，可以延长纳税的期限。假如被合并的企业股东没有取得所合并企业支付的现金，没有资本得利时，那么该合并方式所产生的所得税能够延长到股东出售其股票的时候再进行征收。

3.债务的承担方式。对被合并的企业和被合并企业的股东而言，债务承担这一方式所产生的税负是最少的。按照这一合并方式，被合并的企业对于资产的转让所得不需要进行计算，被合并的企业的股东会被当作自愿放弃旧股。所以，被合并的企业和它的股东就不需要缴纳所得税。除此之外，合并企业要无偿承担被合并企业的债务，因此不利于合并企业取得经济收益。然而，假如从税负的角度看，被合并企业的债务中较大数额的计息债务，因此合并企业能够从中得到债务利息抵税的节税利益。

（二）企业清算的税收筹划

清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减去资产净值、清算费用和有关税费的结余。企业清算指的是：企业在宣布停止正常经营之后，除了分力和合并的原因之外，结束企业的法律关系，注销企业的法人资格的行为。根据我国的企业所得税法的相关规定：纳税义务人完成企业清算之后，清算所取得的收益要按照相关的法律规定缴纳企业所得税。因此，企业法人的资格会在企业完成清算之后自动消失，可是少缴纳税款符合自利这一动机，因此，在企业的清算过程中怎么实现纳税筹划，一般采取下面的2种方法

1.调整企业的清算日期

按照企业所得税法的有关规定，在企业进行清算这一年，要划分两个纳税年度，分别是：从当年的 1 月 1 号到清算开始日是第一个个纳税年度，从清算开始日到清算结束日是第二个纳税年度。选择不同的清算日期，就会产生两个纳税年度不同的应税所得，影响企业的所得税负。科学合理的调整企业的清算日期，能够减少清算期间的应税所得额。假如企业在进行清算的过程中，还存在着大量的盈利，就可以把清算日往后适当推迟，用这段时间产生的费用来抵消企业的盈利，可以减少清算所得，帮助企业少交所得税。

2.清算所得中资本公积项目的税收筹划

资本公积指的是：由其他单位、其他个人或者投资者的投入，其所有权应当属于投资者，可是并不构成实际收益资本的权益资本。在资本公积金中，除了企业法定资产的重估增值和接受捐赠的财产之外，剩余的其他项目能够从清算所得中扣除。对于重估增值和接受捐赠而言，一产生就应该及时计入资本公积，在清算的时候并入清算所得并且予以课税，这其实就是增值的那一部分能够延长纳税期限。目前，企业所拥有的许多资产都处于增值期（如房地产业），所以如果其他条件不变，就能够创造更多的条件对资产进行评估，把评估增值后的资产价值当作折旧计提的基础，就能够比之前更多的计提折旧，也能够抵消掉更多的所得税，减轻企业的赋税压力。

二、在企业重组过程中，税收筹划的注意事项

企业重组有利于升级企业的产业结构，增强企业自身的竞争力。盈利是企业生产经营的目的，因此要通过各种办法来降低企业在日常经营活动中的成本。而企业在重组的过程中，就可以利用税收筹划来降低企业的生产经营成本，符合公司盈利的目的，更符合企业的长远发展战略。税收筹划需要从企业的实际经营状况出发，作出科学合理的安排和规划，因此要注意以下几个方面：

（一）深入学习研究现行有关税法政策及税制变化规律

税收筹划是一项全面性的工作，涉及企业工作的方方面面。在搜集、筹划方案的过程中，要从实际出发，与此同时要充分学习、了解国家关于税收的法律政策，以便于在税收筹划的具体操作中充分利用国家的政策扶持和税收优惠。在把握国家目前的税收优惠政策的同时，也要及时关注国家税收政策的调整，把握税制变化发展规律以及税收优惠政策的变动趋势，从而达到实现减少企业税负，增加企业利益的目的。

（二）对税收筹划的界限加以把握

先要弄清税收筹划与偷税、避税的区别。偷税、避税行为是不合法的，都与我国的税法精神背道而驰，是我国法律所明文禁止的。而税收筹划则是企业在遵守税法和有关法律法规的前提的正常行为，是企业在充分了解、比较、研究税法的基础上，为了减少本企业的税负而进行的最优纳税方案的选择行为，是税法政策鼓励和引导的结果。

参考文献：

[1]徐向真，刘毅.企业重组中的税收筹划[J].税收筹划，2013.

[2]王云海，安莉莉.企业并购重组中的税收筹划探讨[J].时代金融，2015.