例析新收入准则下的“合同识别”

（副教授）

一、引言

2017年7月5日，财政部正式发布了修订的《企业会计准则第14号——收入》（以下简称“新收入准则”）。新收入准则改革了收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务时确认收入”，即不再区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等业务类型，统一以合同中约定的履约义务作为收入确认、计量的基础。因此，确认收入时首先要识别与客户订立的合同，弄清合同中的单项履约义务，进而将交易价格分摊至各单项履约义务，并在履行每一单项履约义务时确认收入。可见，合同识别已经成为确认收入的关键要素。另外，出于与《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》趋同的考虑，新收入准则中很多内容是由英文直接翻译过来的，不符合中国人的思维方式和语言习惯，造成准则理解困难。本文在举例的基础上以国人习惯的思维方式对新收入准则中的“合同识别”进行深入解读。

二、合同的识别

（一）合同概念的外延

合同是多种多样的。从名称上来看，我国《合同法》列出了买卖合同、赠予合同、借款合同、租赁合同、运输合同等15种合同。这15种合同在《合同法》中被专门列出，故其在法学理论上称为“有名合同”。但并不是只有有名合同才是有效的，凡是人们自愿订立的合同，只要不违反国家的法律法规，不违反社会的公序良俗，都受国家法律的保护。

从形式上来看，《合同法》第十条规定：当事人订立合同，有书面形式、口头形式和其他形式。……