浅谈固定资产折旧方法对企业的影响

回梦瑶

摘要：在现代企业经营中，关于固定资产折旧方法的选择愈加受到重视，越来越多的企业认识到折旧方法的选择对企业的影响。从多方面进行考虑，选择出适合企业固定资产折旧的方法成了企业在进行固定资产折旧时所考虑的首要内容，对相关选择的影响进行研究也变得愈加重要。

关键词：固定资产；折旧方法；折旧额

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）004-0-02

企业固定资产折旧的过程中，不能仅仅从某一方面进行考虑，单方面的考虑往往会给企业的正常运行带来一系列的负面影响。将企业当前的发展情况进行分析，对比国家政策中的相关选项进行比较，选择能够给企业带来利益最大化的固定资产折旧方法，同时考虑要对企业面临的风险进行综合衡量，在收益与风险中找到最好的平衡点，如何选择固定资产折旧方法以及选择之后对企业带来的不同影响，是本文研究的关键。

一、关于固定资产折旧的相关概念

1.固定资产概述

固定资产，一般符合以下条件，属于达到一定价值的实态资产，能够使用超过一年，以一定目的持有的，包括生产产品、提供劳务，以及出租或者经营管理等。这些资产通常为企业营运服务。对于没有作为营运而使用的部分，除房屋等特定固定资产外，一般不作为企业的固定资产处理。例如企在业生产重心转移的时候，一些在原生产地无法转移的生产基地和生产设备。一般在将这部分资产进行划分的时候，通常不作为固定资产处理，作为其他资产入账。

固定资产是企业非流动资产的重要部分。一般来说，企业的固定资产能够在较长的时间内参加到企业的生产经营活动中并在该过程中保持其原有的形态，而不发生变化。在企业的生产经营活动中，固定资产的价值将会以各种形式的成本被体现出来。

2.固定资产折旧的概述

固定资产折旧的概念，指的是处理固定资产入账的方法，由于固定资产一般占用资金较大，会计与税法规定可以按照一定年限在合理范围内采用规定的方法进行折旧入账。

二、企业固定资产折旧的常见方法

1.平均年限法

平均年限法是较为常用的一种固定资产折旧方法，在会计上和税法上的要求一致。在采取折旧的时候，人们一般把固定资产折旧总额除以税法规定和实际应用较大的年份数，之后的数额逐年折旧，这种方法属于平均年限法。是一种以时间为基础的线性函数。公式可以表述如下：年折旧额=固定资产原值净残值/预计使用年限。

例1：某个公司中的一项固定资产，记录的原值是22万元，对净残值进行估算后价值2万元，税法与实际使用年限均是10年。假设其他因素皆为理想状态无需考虑，其中税收率是30%，这个公司当年没有进行折旧额扣除的时候，有利润二十万元，那么这个公司的年扣除折旧额以及相应的税前、后利润情况，如下表：

（下表所涉数额的单位为：万元）

年份第一年第二年第三年第四年第五年

稅前利润 20 20 20 20 20

折旧额 2 2 2 2 2

折旧抵税 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6

税后利润 19.4 19.4 19.4 19.4 19.4

2.工作量法

在实质性上分析，工作量法与平均年限法有着极大的共同点，都是运用的直线折旧，工作量法公式如下：

（1）单位工作量折旧额=（ 固定资产原值-净残值 ）/预计工作量

（2）固定资产年折旧额=某项固定资产的单位工作量折旧额×该年实际工作量

例2：以上述例1为基础，这家公司的固定资产按照工作量来衡量，预计一共有五万个单位，表述年完成工作量，以及相应的折旧额及税前、后的利润值，如下表：

广告公司利润值表

（所涉数值单位均为：万元）

年份第一年第二年第三年第四年第五年

税前利润 20 20 20 20 20

年完成工作量 1.1 1.2 1 1.3 0.4

折旧额 2.2 2.4 2.0 2.6 0.8

折旧抵税 0.66 0.72 0.6 0.78 0.24

税后利润 19.34 19.28 19.4 19.22 19.76

3.年数总和法

年数总和法不再是直线法，而是利用折旧数额和预计的年份数进行相关的计算，已达到先期折旧额大于后期折旧额的目的，将数额除以年数总和后，再按照年数所占的比重完成相应折旧的方法。第一，年折旧率=固定资产可使用年数/所以可使用年数总和。第二，年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率，年数总和简便算法等于使用年限×（使用年限+1）÷2。

4.双倍余额递减法

双倍余额递减法即将双倍直线折旧率作为计提折旧定率的折旧方法，其中双倍直线折旧率等于二比上预计使用年限的百分率。

三、企业对固定资产折旧方法的选择

1.固定资产折旧对企业经济效益的影响原理

从企业角度出发，选择不一样的固定资产折旧方法，往往对最终的收益有一定影响，因此选择折旧方法需要提高重视。在表面上看，对于固定资产价值恒定的情况下，折旧总额都是固定值，无法通过不同折旧方法的选择而改变。但这只是建立在理想状态下的情况，现实中时间价值及其重要，尤其对于当今瞬息万变的市场情况来说，时间不仅是金钱还是企业能够发展的重要因素，简单的考虑就是随着时间的增加资金价值也在增加，时间越长这种影响就越大。在企业实际经营时遇到的情况将更加复杂，影响大小取决于多方面因素。企业资金的时间价值应用，对企业的发展有着非常重要的作用，因此如何选择折旧方法来获取最大利益，需要充分衡量社会整体状况，折旧抵扣后的税收也是一个关键性影响因素。固定资产折旧方法的选择因素众多，需要抓住关键用长远的眼光动态的思维来判断。在企业实际经营时，能够利用已知条件进行计算，充分衡量各方利弊，最终在不超出法定范围选择能得到最大收益的方法。

2.盈利企业对固定资产折旧方法的选择

企业衡量各方因素选择合适的固定资产折旧方法过程中，是否盈利是选择的一个关键点，涉及到税收的缴纳问题，直接影响企业收益。这些时候发生时，就可以查看企业的经营状况。如果企业经营较好，有盈余，按照我国税法规定计算缴纳企业所得税，即收入总额扣除相应利润费用后的应纳税所得额，再弥补以前年度亏损后如果仍为正值即为盈利，需要按照盈利额和适应税率缴纳企业所得税。这种情况下的企业，一般为了尽快回收固定资产，帮助企业耗费的成本折扣费用尽量前移，达到降低年盈利进行合理避税的目的，而选择税法规定范围内的最低使用折旧年限。税收的减少降低了企业的税收负担，在前期为企业带来更多盈利，可以从容面对今后的风险。

3.亏损企业对固定资产折旧方法的选择

亏损企业同样需要根据自身特点选择合理的固定资产折旧方法，和盈利企业比较考虑的方面相差甚远。亏损企业既要考虑企业规模又要考虑形成税前弥补的影响，尽量延长固定资产折旧时间可以减少由于超过五年最长弥补亏损时间而不得弥补的亏损。

对于一些小规模企业，固定资产不多，对企业亏损额影响不大，就其每期的折旧额来说相对较低，同时受限内部的财务体系欠缺问题，所以应该选择尽量简单的折旧方法降低财务难度，比如平均年限法，避免记账风险。还有部分企业，自身规模较大，拥有的固定资产无论是数量还是价值都很高，在企业整体财务中有占据非常大的比重，而在企业内部固定资产并不是均匀的分布在各个时期，折旧额和工作量关联性较大，应该选择工作量法这种可以按照实际工作量进行折旧的方法，与企业实际经营状况挂钩。还有一种情况，属于财务状况较差的企业，这类企业一般主要集中在事业刚起步的企业或者是企业经营出现较大问题的企业。这些企业的共同特点一般都是缺乏资金的支持，因此其首要任务便是筹集资金。在这种状况下，该类企业想要吸收到较多的资金就必须要对企业的财务状况进行整顿，故而在固定资产折旧方法的选取时，必然会希望能够加速折旧。

4.在大的市场经济环境下，企业的固定资产折旧方法的选择

对企业来说，其发展和利益最大的影响是市场经济环境的作用。但是，大的经济环境对企业的发展有帮助的时候，企业的成长会受到巨大的抵抗。大家所不知道的是，经济环境企业的固定资产折旧方法的选择也有一定的影响，市场经济的环境在固定资产的扩大企业的资金的摊销，受到了利益的影响。

四、企业固定资产折旧方法的选择不同的影响

1.企业固定资产折旧方法选择对企业融资数量的影响

在一个特定的权限，期限一般来说，固定资产的，企业可获得的现金将增加折旧额越大，也就是说钱的数量，在一定程度上直接比固定资产折旧金额的企业。当钱的公司量逐渐增加，在企业融资条件将得到更少的钱。当企业需要更多的闲置资金，在前期，企业可以选择加速折旧的方法。因此，所谓的固定资产折旧方法实质上是在很大程度上促进企业内部集资。

2.企业固定资产折旧方法投资选择

一般，企业的投资会受到诸多因素的影响，比如企业资金状况、市场环境、企业的发展等。但是不能忽略的是企业固定资产折旧方法的选择对企业投资也会存在一定的影响，主要表现为以下几个方面，最主要的是固定资产折旧额是隐性成本，可以影响企业营业现金净流量，也会影响一个纳税年内的留存收益，这样看来，企业留存的资金越多则其对外投资的数额也会随之增多。通常情况下，为了不要持有过多现金，产生很多机会成本，企业一般都不会大量持有现金，造成资源的浪费。

3.企业固定资产折旧方法的选择对其纳税的影响

在进行固定资产折旧方法的选择时，企业会考虑到每期固定资产成本摊销额的量，因为固定资产成本摊销额在一定的程度上会对企业的纳税所得造成一定的影响。因此，还有一种情况，属于财务状况较差的企业，这类企业一般主要集中在事业刚起步的企业或者是企业经营出现较大问题的企业。这些企业的共同特点一般都是缺乏资金的支持，因此其首要任务便是筹集资金。在这种状况下，该类企业想要吸收到较多的资金就必须要对企业的财务状况进行整顿。

4.企业固定资产折旧方法的选择对其利润分配的影响

对于任何企业来说，任何一项决策对其发展或者是利益的获得都有较大的影响，固定资产折旧方法的选择同样如此，还有部分企业，自身规模较大，拥有的固定资产无论是数量还是价值都很高，在企业整体财务中有占据非常大的比重，而在企业内部固定资产并不是均匀的分布在各个时期，折旧额和工作量关联性较大，应该选择工作量法这种可以按照实际工作量进行折旧的方法，与企业实际经营状况挂钩。

五、结语

对于一个企业的发展而言，它的发展取决于其内部的财务状况。企业固定资产折旧的过程中，不能仅仅从某一方面进行考虑，单方面的考虑往往會给企业的正常运行带来一系列的负面影响。将企业当前的发展情况进行分析，对比国家政策中的相关选项进行比较，选择能够给企业带来利益最大化的固定资产折旧方法，同时考虑要对企业面临的风险进行综合衡量，在收益与风险中找到最好的平衡点，固定资产有会影响财务状况，固定资产折旧方法的选择。对于不同的企业，不同的折旧方法对它们在不同的时间会有不同的影响。因此，当考虑折旧方法的选择，企业应考虑自身条件等综合因素，经济环境等等，最后选择合适的折旧方法，使企业的利润最大化。

参考文献：

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[2]刘红连.企业固定资产折旧的会计与税务处理差异分析[J].会计之友，2017（5）.

[3]张焕鹏.新会计准则下企业固定资产折旧方法的选择[J].经管空间，2016（3）.