对我国公立医院作业成本法应用浅析

摘 要：随着我国改革开放的不断深入，医疗改革作为民生关注热点之一，也成为改革浪潮中的制高点。公立医院作为目前中国医疗服务领域的主力军，近几年政府在加大卫生投入、加快公立医院改革等方面相继出台了很多配套文件，这些都对公立医院如何应对民营、外资医疗力量的竞争，如何优化医疗服务流程，如何转变观念提高医院精细化管理程度提出了更高的要求。

关键词：公立医院；成本管理；作业成本法

一、文献综述

随着作业成本法在各行业应用的优势日益突出，医疗服务行业于 20 世纪 90 年代也开始应用作业成本法进行成本核算。最开始是在一些业务流程比较简单、类似制造业的辅助科室进行试点，后来逐步扩展到各个科室。Helmi 和 Tangu（1991）认为运用作业成本法能够提高医疗服务成本核算的准确性，基于这种认识他们还提出了作业成本法在实际操作中的流程。在具体的案例中，加拿大学者 Chan（1993）以检验科为例研究分析了医疗保健行业应用作业成本法的步骤流程，结果证实相比传统成本法，作业成本法更能准确反映成本耗费。

陈韶裙（2001）指出如果想要医院适应日益激烈的竞争，就需要改变原有的落后成本管理观念，寻找新的方法和出路，从而提高医院的竞争力，因而提出了在医院中引入作业成本法。陈韶裙通过一个健康服务案例来研究作业成本法在医院中的应用，并将传统成本法下的核算结果和作业成本法下计算的结果进行对比，他认为作业成本法可以通过确认作业和核算作业成本的方式帮助医疗行业进一步的压缩成本从而提高自身竞争力。

二、公立医院成本管理现状

根据财务科提供的相关资料显示，我国公立医院以科室发生的费用为对象，进行相应的收支成本核算。我国公立医院进行成本核算时，主要由会计中心设置成本核算专员，负责搜集、整理各科室收支情况，并按照是否直接取得收入为标准将医院总成本分为临床、医技类科室直接发生的费用和其他间接科室成本，同时建立健全相关核算制度，确定分配间接费用的标准体系；后勤、器械及药房提供材料及药品的支出情况；人力资源部和财务科协调合作，核算工作人员工资福利待遇。首先，所有科室根据本科所消耗的材料、药品等费用以及相应的人力成本，其中医技科室核算出本科室为患者服务的检查项目的各项费用支出，药房根据电子信息及相应收据汇总药品消耗及本科其他支出。其次，确定可直接取得收入的臨床科室直接成本之后，根据相应标准分摊不能直接取得收入的科室成本。在以上成本分摊流程中，我国公立医院所采用的分摊标准不够详细，较为笼统单一。

三、成本管理中作业成本法应用

（一）划分科室作业

科室的作业划分是在实际的医院医疗项目成本核算过程中，通过对科室的医疗行为、医疗流程及技术特点调研产生。大部分医院的日常的医疗行为都遵循一定的标准进行，所以根据科室日常医疗行为形成的作业也都是在同一标准下产生的，按照科室的实际情况，同类别的科室的作业基本是相同的。我国公立医院医疗项目作业的划分：通过对医院核算科室日常工作流程的详细调研，确定科室的作业；根据医院信息中心的HIS 系统，确定核算科室执行的医疗项目明细，也就是各科室的收入明细数据。经过和科室相关医务人员的调研，参照己完成项目成本核算工作的其他医院相似科室项目作业，确定每个核算科室的执行医疗项目作业。在进行医疗项目成本核算时，首先要将科室成本按是否与某项作业直接相关进行分配，如果一项资源只服务一个作业，就直接归集，如果一项资源同时服务几个作业就按资源动因分配计入相应作业的部分，此外作业成本还包含按资源动因分配计入的间接成本。在形成某个作业的总成本以后，一个医疗服务项目可能使用科室的全部或部分作业，这时除了能够直接计入该项目的成本以外，应该按作业动因将相关作业的共同费用分配计入相应的项目中，形成科室级该项目的总成本。

（二）按资源动因分配至作业

资源动因是衡量资源消耗量与作业之间的关系的某种计量标准，是将资源成本分配到作业中的依据，也是决定一项作业所消耗资源的种类与数量因素，反映了作业量与资源消耗之间的因果关系。当一项资源只服务于一种作业时，分配成本到作业形成一个作业成本库就比较简单。当一项资源服务于多个作业时，就必须通过第一阶段成本动因 （ 资源动因 ） 来把资源的消耗恰当地分配给相应的作业。作业成本分配中资源动因包括：人员、面积、工时、工作量。

（三）按作业动因分配至医疗服务项目

作业动因是将作业成本最终分配到医疗服务项目中的依据，按照医疗服务项目消耗作业的原则，采用作业动因将作业成本分配至受益的医疗服务项目。作业动因主要包括人员数量、占用面积、工作量、工时以及医疗服务项目风险程度。开展医疗服务项目成本核算的医院，可以根据上述动因结合医院实际情况选择使用。

参老文献：

[1] 郑琳莎，王少清，秦花. 应用作业成本法管理医院成本的实践 [J]. 中国卫生经济，2014，02：20-23

[2] 王洁，郭玉海，戴智敏 . 估时作业成本法在医院全成本核算模式中的应用[J]. 中国卫生经济，2014，10：30-33

作者简介：

李成程，男，沈阳理工大学经济管理学院专业会计硕士研究生，研究方向：财务管理.