行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析

宋瑾

【摘 要】随着经济的不断发展壮大，行政事业单位越需要加强和完善财务内控制度建设，努力提升行政事业单位的管理水平和抵御风险能力。从当前我国行政事业单位管理的情况来看，在财务内控制度中存在着的思想观念陈旧、体制构建不全、监督管理不到位、队伍建设参差不齐等方面的问题。基于此，本文从行政事业单位财务内控制度的作用出发，结合其中存在的问题进行分析，探求改进的方案与对策。

【关键词】行政事业单位；财务内控；内部控制

一、行政事业单位财务内控制度的作用

行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标、通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。从静态上讲，内部控制是单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，该系统由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等要素组成，具体体现为各项内部管理制度以及落实制度所需的控制程序和措施；从动态上讲，内部控制是单位通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

在新环境下，行政事业单位财务内部控制制度有以下作用：

第一，保证行政事业单位经费，使财务管理工作得以正常运转。行政事业单位经费来源的主要渠道是国家财政拨款，在有经费保障的情况下开展理使用资金很重要，所以要应当全面做好行政事业单位的财务工作。有的基层行政事业单位，资产规模小，财政拨款金额不多，因此做好单位内部的财务管理，将有限资金最大作用。

第二，发挥行政事业单位的职能作用。经费主要来源于财政拨款，不以盈利为目的，服务于经济的发展，社会效益的提高是行政事业单位设置的初衷。当前，我国的经济社会正在转型，在转型过程中，发挥行政事业单位的最大作用。

二、行政事业单位财务内控制度存在的问题

目前，我国行政事业单位财务内控制度建设取得一定成绩，但也还存在一些问题，如制度不健全、预算控制比较薄弱、财务人员整体素质较低和缺乏内外监督管理机制。

1.制度不健全

《内部会计控制规范》《新会计制度》《行政事业单位内部控制规范（试行）》等文件是行政事业单位建立健全财务内控制度的依据，制定财务内控制度，可以有效降低行政事业单位出现财务风险问题。但在改革当中，由于行政事业单位内部的财务制度的建立不完善，所以内控制度就不能发挥重要作用。当前有的行政事业单位还存在会计与出纳职责不分，不相容岗位由同一人办理，这样就会出现违纪违规操作，甚至可能出现贪污腐败。缺少严格的风险防控，缺少有效的监督手段，就会给行政事业单位带来较大的经济损失。

2.预算控制比较薄弱

随着预算改革的不断深入，我国行政事业单位在预算控制方面初步取得成效，但目前的状况是还存在诸多薄弱环节。部分行政事业单位的预算编制不够细，主要是依据上年的收支情况，结合单位或部门自身实际和业务需要进行编制，没列明具体的明细科目，预算支出依据不细，编制比较粗糙。编制预算缺少预测性、计划性、科学性，对资金的控制和使用缺少预见性，具体表现是频繁地调整预算，在很大程度上减弱了预算的约束控制作用。

3.财务人员整体素质较低

内部控制涉及的部门比较多，内容非常复杂，要求各部的人员具备较高的专业水平。涉及财务内部控制的内容主要是：经济业务流程、风险识别与风险评估等内容，在此基础上完善财务内控制度建设，并实施好这一制度，才能做好财务内工作。但在完善和实施的过程中，只有具备专业知识的人员才能承担起这个责任。但是由于历史原因，我国大多数行政事业单位财务人员自身业务素质和综合素质不高，业务水平与竞争意识不高。由于行政事业单位财务工作的特殊性，对会计工作的理解认识和实践局限于会计业务核算，财务内部控制的新知识、新制度，财务工作人员往往不能及时通过更新和加强学习这方面的知识，于是就无法在工作中运用自如和掌握财务内控制度管理工作，从而影响财务内控的执行效果。

4.内外监督管理机制不力

当前，对行政事业单位检查包括内部审计和外部审计，有的行政事业单位内部审计规章不健全，内部审计设了也象没设一样，没有发挥审计独立性与权威性的作用，内部审计人员的知识和职业道德水准不高，即使检查了，也查不出制度设计缺陷和执行情况，没有起到内部审计应的作用。外部审计的部门主要是各级财政、审计和纪委监察委等部门，外部审计检查内容主要是对财政拨给行政事业单位的各种专项资金，资金的使用是否符合用途，是检查的重点，对于行政事业单位财务内控制度建立得好壞，基本不去关注，至于对内控管理的实质性检查，就更少了，财务内控缺少了外界督促和监督，就谈不上完善内控制度了。

三、行政事业单位财务内部控制度改进的方案及对策

1.完善财务内控体系，健全财务内控制度

要实施好内部控制工作，应当建立一套完整的内控制度，是开展各项工作落实的基础。行政事业单位必须加强内部控制制度建设，涉及到工作范畴与内容，工作开展流程和实施方法等，都应当明确规定。这样内控工作才能落到实处，管理效能也会得到全面更高。行政事业单位财务内控工作的效果，应当有一套适合财务内控的制度体系作为保障。当前，《内部会计控制规范》不仅企业单位适用，而且也适用于行政事业单位，但大多数内容都是对企业制定的，规定比较详细，可操作性较强。对行政事业单位内容比较少，且规定比较简单，可操作性较弱。例如：部门的预算管理、收支两条线管理、国库集中支付管理、国库单一账户体系、政府采购等规定不细。根据行政事业单位财务内控制度体系建设不够完善和不够健全的情况，由有关专家学者，研制适合行政事业单位财务内控制度，完善行政事业单位财务内控体系、建立健全财务内控制度体系，并进行定期或不定期检查和监督。

2.完善预算管控制度，加强预算控制管理

预算管控制度执行得好与坏，都会影响行政事业单位的收入和支出，整个过程中，把预算管理放在首要地位，建立科学的预算管理制度。编制部门预算各项收支时，必须严格按照标准：收入按类、款、项、目，支出按类、款、项进行细化，按类别独立编制预算中，详细编制预算金额和支出标准，商品和服务经费支出实行定员定额。专项资金，视单位发展与财力给予适当安排。在执行预算的过程当中，要严格执行制度，一定避免执行中的主观随意性。预算单位要不断努力学习新的法律法规知识，才能增强法制意识，按照制度的规定，严格执行制度，一定要避免发生集体舞弊的行为。需要着重强调，通过财政部门审批的部门预算编制，从审批之日起发生法律效力。预算单位一定要严格执行，不得违反。财政部门全过程监督管理预算单位的预算编制、指标下达、资金拨付与资金。在原有实行的零基预算和部门预算基础上，适当引入考核机制，即绩效预算模式。适当增加部门预算编制范围，防止体外循环的账外资金。要强化预算具有刚性特点，经过批准的预算，不得随意调整。单位在执行预算过程中，要进行监督和审核预算执行的全过程，应当保证预算的每一部分都落到实处，防止占用和挪用等经济违法犯罪的发生。要经常分析预算的执行情况，如发现问题应当及时解决。

3.做好財务内控人才储备机制，提升单位财务人员整体素质

当前，行政事业单位在执行财务内控中，最难的就是人才的匮乏，怎样才能解决这个问题呢？初期请专家帮助，通过专家的意见和建议，建立起单位的财务内控制度。在这个过程中，单位需要制定出培养人才的计划，通过培训、进修等方式储备人才。行政事业单位是财务内控制度建设的主体。建设财务内控制度的时间比较长，且是持续不断的，有动态化、个性化特征，依靠专家制定财务内控制度适用于初期建设，要优化财务内控人才，就必须加强人才的培养，完善人才的储备，是实现财务内控制度可持续发展的基础。为了增强当前财务内控人才匮乏的问题，应当通过财务人员职业道德培训、增强业务的方式，创建素质高、业务精的内控人员队伍，财务人员不仅要学习最新的内控制度相关，还必须自觉做到职业道德要求的：爱岗敬业、坚持原则、诚实守信的原则。抵制发生不合理、不合法的经济行为，努力在单位营造一个科学理财的良好氛围。同时，行政事业单位要把人才需求放在首位，适当使用表扬激励、信任激励、资金激励等有弹性的激励人才机制，才能引进和留住人才。

4.完善内外监督，强化监督机制

行政事业单位优化内部控制建设的保障措施是加强内控监督管理制度，在规定的范围内应当严格授权，制定出与本单位比较适用的会计制度；特殊岗位的工作人员严格执行内部控制，根据岗位重要性，采取定期轮换方式，保证不相容职务相互分离；行政事业单位要建立自己的审计机构，并指定一个部门，作为内部监督的实施主体，单位内部管理制度的建立与执行，要定期或不定期进行检查，才能及时发现内部控制存在的问题，并提出整改意见或建议。此外，财会部门要及时与其他部门加强信息沟通，经常进行核对重要信息；外部审计部门、纪委监察委和财政部门要充分发挥监督作用，经常对单位内部控制实施的效果进行检查，实施效果不好的单位，不仅要督促进行整改，而且要追究单位负责人与有关直接责任人的责任，保证内控建设取得的成绩。好的监督体系，内部监督控制才能真正发挥功效，能够发现单位内控制度存在的不足之处，经过整改可以大大降低内部控制中的风险。加强内部控制的必经之路，是把内部审计与外部审计有效结合。行政事业单位在执行内部控制的中，要实行内部授权审批制度，建立重大事项集体决策和会签制度，相关工作人员在授权范围内行使职权，办理业务。一个十分重要的环节是内部审计，内部控制的再控制通过审计来完成。同时结合外部审计，干好监督职责，建立起内外监督制度，要充分发挥内外监督的重要作用，这样才能做好行政事业单位财务内控工作，为推动经济社会发挥应有的作用。

四、结束语

行政事业单位财务内控制度对于单位经营管理和社会经济社会发展发挥着重要作用，因此，行政事业单位建立内控制度时，不仅要注重建设的全面性，还要及时分析其中存在的问题，并整改和落实。不断加强行政事业单位内控制度建设，财务管理水平才能提升，更好地推动经济社会发展。在完善财务内部控制制度过程中，要注重提升工作人员意识，完善内控制度，强化预算管理，以促进行政事业单位的进步和长足发展。

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