促进企业自主创新的税收政策研究

王小雪 刘俊

摘 要：税收政策，一直都是各国用于激励企业加强自主创新能力的优惠政策中最重要的手段。研究税收政策对企业自主创新的影响，以及我国现行的税收优惠政策的不足。我国税收政策在激励企业自主创新方面取得了一定的成效，但是仍存在着制度不够健全以及落实度不够等问题。分析我国现行税收政策的不足，提出事前优惠政策和健全法律制度等几点改进措施。

关键词：自主创新;税收优惠;税收政策

中图分类号：F810.42        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2019）04-0085-02

引言

在企业发展中自主研发处于战略高地，但由于市场信息具有不确定性与不透明性的特点，以及溢出效应等原因，都不能充分发挥市场的力量。自主研发活动不可能仅凭着市场的调节到达最好的情况，国家就必须采取适当的税收激励政策来弥补市场的不足。我国重视企业的创新能力，已经在政策层面上制定了促进企业技术创新的政策措施，也出台了一些具体可行的激励措施。但是，我国对促进企业自主研发创新的优惠政策仍有不足之处，例如制定的税收优惠政策作用范围过窄且具有时效性，并未对多数企业普遍适用。

一、文献综述

胡吉成（2014）分析了税收政策调动技术密集型企业发展理论、技术创新理论以及市场失灵理论，并以此为着手点探讨税收激励政策对技术密集型企业发展的激励成效。张萌（2014）研究了经济社会的进步中税收所起到的作用，以及提高企业自主创新能力中税收杠杆的效用。项华录、孙雯（2017）提出，我国促进企业自主创新应该着重于政策的引导，建立政策体系等方面。钟华（2018）认为，我国对企业自主创新的财政投入力度不足，财政科技投入不合理，立足于现有的财政政策，分析现有政策的不合理。刘小钰（2018）通过对比中美日三国的财政上的科技支出，发现中国仍有上升的空间，应借鉴美日两国的成功经验，以谋求解决我国税收政策存在的漏洞，改善税收结构。

二、税收政策对企业自主创新的影响

1.降低财务风险。政府对企业自主研发的税收激励方式是减征一些强制征收的税款，并将这些税款让渡给企业。由于政府对企业的税收实施减征，企业在研发上投入的资金减少了，企业创新的新产品在未来将得到更多的利益。市场经济存在许多不确定的因素和风险，如果项目的风险成本过高，企业出于对风险的考虑必然不会大力投资该项目，至少是不会采取大量融资的方式来投资该项目。而政府所给的税收优惠政策引导企业加大对科技创新的力度，降低企业的财务风险。

2.筹集专项资金。企业通过抵扣技术革新和研发的投资费用来减少应缴税款，另外，税收优惠政策准许企业购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性扣除，超过500万的仍按相关规定执行，并且技术密集型企业固定资产加速折旧。这也反向地为企业筹集了专项资金，有利于企业自主创新能力进一步增强。

3.降低人力成本。如今，企业中的人力成本已成为企业成本中的大项，特别是高新技术产业的重点就是需要研发创新，而这一切枢纽就是创新人员的专业素养及能力的高低。只有人力资本投入足够，才能使得企业获得技术的进步与拥有核心技术。税收激励政策在给予创新人员优惠的同时，必然会促使其更乐于从事技术的研发与革新，从而增强企业的科技研发能力，也有利于企业为研发工作投入更多的资金。

三、激励我国企业自主创新的税收政策

1.免征增值税、关税。免征增值税：直接用于科学研究、试验和教学的进口仪器、设备;向境外单位提供专利技术转让、技术咨询、软件、合同能源管理、信息系统、电路设计及测试、业务流程管理、商标著作权转让、知识产权、物流辅助（除仓储）、认证及鉴证服务。免征增值税和关税：进口生产高新技术产品及随合同要求进口的套件及各件（除特殊增值税情况外）;企业引进先进技术（符合《国家高新技术产品目录》规定），并支付给境外的软件费。

2.企业所得税优惠。国家给部分属于要政府着重支持高新技术企业，企业所得税仅按15%征收。其中，对未形成无形资产的研究开发费用加计50%扣除，而对于已形成无形资产的研究开发费用摊销无形资产成本的150%。企业在2018年1月1日新购入的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时全额扣除。该项固定资产若因为科技发展而引起的经济性贬值，可以将折旧年限减短。新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的费用;直接从事研发活动的人员的工资津贴等以及直接消耗材料费用等;专用于研发活动的设备等的折旧费及租赁费及无形资产的摊销费用;以及研发成果的论证、评审和验收费用实行加计扣除。由创业投资企业采取股权投资方式进行投资且超过二年的未上市中小高新技术企业，当年应纳税所得额按投资额的70%进行抵扣。若当年应纳税所得额小于投资额的70%，企业可以于以后年度抵扣应纳税所得额。在国家重点规划内的软件和集成电路设计企业，如果当年没能享受免税优惠，企业所得税的征收率减按10%征收。居民企业转让五年以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，所得额在500万元以内部分免征企业所得税，超过500万元部分减半征收企业所得税。

3.个人所得税优惠。省级人民政府、国务院部委和中国人民解放軍军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，免纳个人所得税。对已经达到离休、退休年龄，因为岗位需要而延长工作的高级专家，在延长时间内的工资、薪金所得免征收个人所得税。应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家的工资薪金附加减除费用。

四、现行税收激励政策的不足

1.法律制度不健全。在我国目前的税收法律中《中华人民共和国个人所得税法》《中华人民共和国企业所得税法》以及《税收征收管理法》是由全国人大及其常委会制定的，其余税收的行政法规和部门规章是委托国务院等部门制定的。这些行政法规或部门规章对比于人大立法缺少权威性、稳定性和严谨性，因此这些法规规章在效力方面存在局限性。其不足表现在激励自主创新的税收政策法规之间前后逻辑混乱，衔接不够紧密。

2.个人所得税的不足。在如今这个科学技术是第一发展力的时代，人是最重要的科技发展技术创新资源。我国目前的个人所得税是对所有个人收入一视同仁，并未对企业创新研发人员前期较大的教育支出给出具体优惠。除却减免部分科研奖金的所得税之外，并没有针对科研人员收入方面的税收优惠政策。无法有效激发研发人员的创新精神，也无助于高科技人才数量的增加。

3.缺乏事前优惠。我国税收激励政策存在滞后性，尤其是在支持初始创业阶段的高新企业上存在严重滞后。我国现行的税收激励政策主要是针对企业盈利时的优惠，例如在企业所得税上实行的激励手段，但缺少事前的优惠政策。因为高新技术产业的行业特性导致这类企业必定是高投入的，在新兴企业产品研发创新和市场推广期间所耗费的费用高昂。这一时期，企业多是处于无盈利甚至亏损的状态中，此时所得税优惠没有价值。研发往往是历时弥久而且研发未必能取得成果，而我国对于研发阶段的政策扶持与关注是很少的，企业为减少风险降低了对于创新研发的投入。

五、对激励企业自主创新税收政策的改进

1.法律制度方面。建设健全的税法制度，努力提升税法的立法层次，加强税法的权威性。我国现行的税收法律确实存在着一些缺陷，但若是不顾及我国现实国情，单纯生搬硬套外国发达国家的立法显然也是行不通的。在拟定税收政策时就应充分考虑政策之间的关联性，并由各级相关部门对新政策进行充分宣传。以发展的眼光看待，提升激励自主创新的税法的立法层次是十分重要的。国家应制定健全的关于高新技术产业发展税法，依据法律条款，归纳整理目前散乱分布的税收优惠政策。在法律中明确支出税收优惠的对象、要求、方法等内容。

2.个人所得税方面。中国目前的税收优惠激励机制在技术创新人才激励范围过窄，缺乏激励措施可能会降低研发人员创新的积极性。创新人才是确保企业自主研发的必要条件，为提高我国的整体研发创新水准，提升对研发创新人员的税收激励实为重中之重。研发人员的技术进步和能力增长也是企业技术的增长，为激励研发人员提升个人素质，使我国自主创新发展加速，个人所得税中应对研发人员教育费用有所减除。增加对于创新研发人才的激励政策，对创新研发人才的技术入股所取得的股息所得免税。

3.事前优惠与事后优惠相结合。实现政府与企业一同承担企业研发投资风险，帮助企业渡过难关，待成果试制成功后，迎来科技成果的转化期的事前支持。针对成果转化期及市场推广期的事后激励政策，帮助企业加大市场推广力度，提升产品销售数量，增加企业总体收入，获得更多利润，持续进行产品的升级研发的事后优惠。研究开发活动其有多环节、多风险性，以往的所得税税收激励政策重视对成果的应用和销售，激励效果较弱。要强化激励效应，必须更多地考虑技术创新的中间环节，在各个阶段为企业技术创新活动分担风险，增强企业信心。作为支持企业进行技术创新的稅收政策，应既注重前期的风险抵御，又提升后期的成果转化为利润的能力。只有政府的优惠政策结合事前优惠和事后优惠，才能鼓励企业长期、持续地进行研发投入。

参考文献：

[1]  钟华.促进企业自主创新的财税政策研究[J].现代商业，2018，（20）：141-142.

[2]  刘小钰.促进企业自主创新的财税政策研究[J].中国国际财经，2018，（7）：23-24.

[3]  项华录，孙雯.企业自主创新税收政策分析[J].合作经济与科技，2017，（24）：190-192.

[4]  湖北省税务学会课题组.促进自主创新的税收政策研究[J].税收经济研究，2015，（5）：1-9.

[5]  胡吉成.我国企业自主创新的税收激励政策研究[D].沈阳：沈阳大学，2014.

[6]  宋立滨.促进高新技术企业发展的税收政策研究——以淄博市为例[D].济南：山东财经大学，2016.

[7]  张萌.我国促进研发的税收政策研究[D].北京：首都经济贸易大学，2014.