作业成本法在产品生命周期中的应用

熊茜

【摘 要】经济与科技的发展为作业成本法在我国的应用与推广提供了必要的环境。作业成本法以作业为基础，解决了间接费用的分配问题。本文构建基于作业成本法的产品生命周期定价模型。这一模型要求管理者在定价过程中应注意产品的差异化程度、竞争对手对定价决策的影响等问题，指出该模型适用于实现产品多样化的企业。

【关键词】作业成本法；产品生命周期；成本；多样化

一、前言

进入二十世纪末，科学技术飞速发展，由于在生产领域应用高新技术，各个企业的经营模式有很大的改变，传统的成本计算方法因其自身成本分配不合理等缺点受到越来越多的质疑，在这种情况下，作业成本法适时出现了。

作业成本法起源于美国，其基本思想形成于二十世纪三四十年代，到了八十年代，其逐渐引起了人们的关注，进入九十年代后，作业成本法首先在制造业中得以利用，并逐步被认可为是一种先进的成本管理方法[1]。企业之间的竞争残酷而激烈，而在地广物博人多的中国尤甚，如被大众所熟知的美的集团、海尔集团等都已经结合企业本身资源和生产情况，在产品生产的生命周期中利用作业成本法进行分析，从而获得最大利润。

二、基本原理概述

（一）作业成本法的基本概念

作业成本法的基本思想是从产品到作业再到资源，资源汇集变为产品成本，其产生的依据主要在于对传统成本法分配成本的假设所产生的质疑上。在进行产品成本核算时应以作业为成本核算对象，再将企业的各项作业所发生的全部费用进行加总，就得到企业生产经营产品的总成本[2]。

（二）作业成本法与传统成本管理法的区别

科学的进步与技术的发展让社会迅速发展，传统的成本计算方法愈發不能适用于现代企业，这也加强了企业对作业成本法的应用，传统成本核算方法与作业成本法的区别具体如下：

1.理论基础

传统成本管理法产生于工业经济时代，其着重生产过程中的成本。作业成本法孕育于知识经济时代，成本是各类资源所造成的生产消耗，资源应根据资源动因被分配到作业中去，再按作业计入成本目标，并确保产品成本[3]。

2.间接成本分配程序不同

传统成本计算方式下，间接成本的分配路径一般是“资源—部门—产品”。作业成本法下，间接成本的分配路径是“资源—作业—产品”[4]。

（三）作业成本法在产品生命周期定价中的作用

当前，作业成本法在各大中小型企业中得到了广泛运用，因其更为准确、方便、快捷等自身优点，其已逐渐被越来越多现代企业所认可。

1.传统成本核算方法的缺陷

用传统的成本核算方式进行成本核算时，企业会计人员直接将除直接材料和直接人工外的其余成本都计入产品的制造费用，后来依据单一的费用分配准则将分配间接制造费用，得出各产品应分摊的间接制造费用。这种成本核算方法只核算了一部分生产环节的间接费用，而没有对所有生产环节的成本费用进行分配，无法反映真实的成本信息。因为传统的成本核算方式诞生于二十世纪早期，那时在企业还处于大规模大批量生产，必须酌量规模经济效果的时候，间接费用的比重相对很小，这种成本核算方法对产品的真实成本不会有太大影响。而现在随着科技的飞速发展，企业的生产环境发生了重大变化，人们对产品的要求也呈现出多样化和差异化的趋势，企业要在这样的环境背景下稳健发展就必须满足顾客的需要，准确把握消费者心理，在研究设计时实现产品的个性化、多元化所产生的费用，在产品销售之后产品的售后服务、产品维修等间接费用的比重也渐渐加大，传统的成本核算方法对间接费用的分配就更不能反映真实的产品生命周期成本了。如果管理层根据不准确的产品生命周期成本信息进行定价决策必然导致定价决策的重大失误。

2.作业成本法的优点

作业成本法提供的成本信息很广泛，其不仅仅局限于生产领域，而是涉及企业生产经营管理的全过程，可以提供包括作业成本、产品成本以及成本动因等各种信息，还能将作业成本法加以拓展运用，如以项目、客户等作为成本对象而提供相关成本信息，更好地为企业行为决策提供依据。由于作业成本法将作业分为增值作业和不增值作业，这样一来就能帮助管理者从作业层次审视产品生产全过程，通过减少不增值作业达到降低成本的目的。因作业成本法能更真实地反映各种间接费用与各种产品之间的关系，其分配结果就更精准，确切的成本信息能够提升经营决策的质量，包括扩充生产规模、舍弃产品线、定价决策等经营方式[5]。

3.实施作业成本法进行成本核算的必要性

我国企业的生产经营正在由大规模、大批量、单一品种生产逐渐向小规模、小批量、多元化生产形式变化。由于现代科技的快速发展，大部分企业的生产设备、生产环境、生产工艺等都发生了重大变化，机械化作业渐渐取代手工作业，使得产品的直接成本的比重下降，间接费用的比重逐渐提高，而传统的成本核算方法无法对间接费用进行准确的分配，因此，传统的成本核算方法无法提供准确的产品成本信息。不过，因为市场竞争的不断加重，个别行业的利润空间逐步减少，强化成本治理就显得更加重要了[6]。只有有效地进行成本管理，企业才能提高自身的盈利能力，最终实现其长远目标。经营成本是成本管理的最有效的武器。它在提供产品的成本信息、制订产品的价格以及组合策略中的作用日益明显。作业成本法将生产和产品成本控制中心多聚集在作业的产生和产品的计划上，而不是产品的输出，如此更便于明了产品成本发生的确切原因。在进行产品成本核算时，那些可直接确认的成本费用能够直接计入产品成本，而间接费用的分派是一个比较艰巨的问题，运用作业成本法进行产品成本核算能够有效地解决间接费用的分配问题，将每一部分的间接费用都非常准确地分配到相应的作业中，继而可以准确计算各作业的成本，最后确切地估算每一种产品的成本，最后准确地进行产品生命周期定价。

【参考文献】

[1] 吴霏雨.谈作业成本法与传统成本法的结合运用[J].会计之友，2011（02）：56.

[2] 许大为.作业成本法的基本原理及应用前景[J].东方企业文化，2012（06）：220-221.

[3] 龚斌.浅析作业成本法在保险行业中的应用[J].金融会计，2012（03）：105-106.

[4] 石佳.作业成本法在我国企业实践中的应用探究[J].北方经贸，2014（06）：170-171.

[5] 白雪松.作业成本法在企业物流成本核算中的运用[J].技术与市场，2014（07）：185-186.

[6] 陈晓岚.中国乡镇企业会计[D].华东理工大学，2012（05）：200-201.