高校财务风险评价指标体系构建

李全旻

摘 要：高等学校所承办的高等教育职能在一个社会中有着举足轻重的影响力，它对于一个国家的经济建设与发展、文化传承和弘扬、增加社会的稳定性等方面有着非同小可的作用。目前我国高校财务风险仍然存在关注不足、相关研究不完备的问题，这对我国高校财务风险管控的综评与管理产生了障碍。本文结合我国高校实际情况，对我国高校财务风险管控进行了研究探讨，提出了构建高校财务风险评价指标体系的相关意见。

关键词：高等学校;财务风险;评价指标体系

近年来我国经济发展迅速，我国的高等学校招生规模也在不断扩张，高等教育模式已经转化为大众化模式。如今我国在高等学校管理方面的制度为政府宏观调控、高校自主管理，这种制度既解放了高校的活力，也给高校带来了需要自主承担经营风险的不利之处。故此，财务风险与诸多管理风险一起成为高校管理中遇到的难点，其中财务风险更是重中之重。所以，在新的时代背景下，高校应该认真构建财务风险评价指标体系，优化财务支出结构，把握好预防财务风险的先机，提高管控风险的能力。

一、高校财务风险概念

有关企业财务风险的研究在当今的学术界已经较为完备成熟，但关于高校的财务风险，学术界目前的研究还较为欠缺，但是我们可以参考企业财务风险和高等院校的自身体征对高校财务风险进行研究探讨。

1. 高校财务风险的内涵

财务风险往往分为狭义上的和广义上的两种不同理解。财务风险的狭义理解是指正在开展自身项目和进行经济活动的经济实体因为筹资、经营、投资而产生的风险;财务风险的广义理解是指经济实体对自身遇到的各种风险的货币化表现。公办高等院校在财务管理上遇到的风险偏向于财务风险的狭义理解，这是因为它建立的目的是非营利的。这意味着高等院校的财务风险是指在日常经营活动中事关资金运动而产生的发生损失的可能性和制造的不利影响。在分析高校的财务风险一定要结合高校资金流转方面进行分析探讨，鉴于高校自身肩负高等教育职能，性质上又是非营利组织，所以高校与一般企业相比在财务风险上有自己与众不同的地方，在筹措资金方面受政府影响较大，而且资金的消耗生产具备再生的能力囊括的范围较小。

2.高校财务风险的外延

筹集资金、投资、日常经营是高校在资金运转方面的三个不同阶段，高校财务风险出现的原因与内容也应该从这三个阶段进行分析。在资金运转的第一个阶段即筹集资金阶段，政府拨款、社会捐助等经费的筹措是无偿的，但是高校在向银行、社会方面贷款筹措的资金是有偿的，所以高校在这一环节的风险为债务无法偿还风险。在资金运转的第二个阶段即投资阶段，结合我国高校的实际情况可以得知我国高校投资分为两种，一种是校方自己办的产业，另外一种是对社会上的其他产业的投资。高等院校的投资风险可以定义为对社会借出资金到归还时间时收回本金产生困难甚至本金亏损的风险以及相关已办产业出现重大损失的连带责任风险。在日常运营阶段，高校由于其特殊性质和政府拨款，一般不会像企业那样出现破产的可能性，但是仍然可能像企业那样财务状况失衡。

二、建立公办高校财务风险评价指标体系的原则

1. 科学性原则

与高校财务管理有关的最重要的一点是财务风险指标的选择要有科学依据，这就是科学性的体现之一。科学性还体现在指标的建立不能出现内容重复、评价高校财务风险要全面、不同的指标要相互独立、不同指标也可互相补充使风险评价指标体系完整。

2. 整体优化原则

高等学校财务风险评价体系既然是一个完整的系统，那么就有相对复杂的分级指标，这是因为系统往往是以点到面的，反之亦是以面到点，故单调的指标并不适合评价这种财务风险。高校财务风险指标体系内可以把指标分为一级指标和二级指标。一级指标与二级指标是一对多的关系即一个一级指标和对应的多个二级指标构成垂直体系来把高校的财务情况反映出来，但是二级指标并非多多益善，过多的指标会使评价的中心模糊化，而且容易出现指标评价内容重复度过高的现象。

3. 可比性原则

高校财务风险不能等到由潜在隐患状态变为账务危机状态时才去管理，所以财务风险评价指标的构建要有明确预防财务风险严重化的警惕指标，这就使得预警指标的应运而生。而在设计预警指标针对得防治内容时不应该仅仅对单个高校发挥作用，更应该普遍适用于我国的大部分高校，并对所有高校财务風险的预警起到应有的借鉴和攘助的作用。如果预警指标做不到这一点，那这个指标设计的意义和效用将大打折扣。事实上，并不应该只是预警指标这样，财务风险评价体系内的所有指标的设立都要考虑到这一因素，在设计过程中多加注意使其适合大多高校。要想使这些指标的设立达成预设的效果，应该把所有高校相同的财务风险管控核算范围和极度相似的可比参考点作为指标的建立基础，使指标在不同高校的基本情况上口径大小一样，使不同高校相互之间可以进行比较。

4. 长期适用原则

指标体系在构建过程中应该不仅仅着眼于当下，更要有长远的目光，总览全局和未来趋势，结合短期和长期进行体系构建，使设计后的体系不仅仅在一年、两年内适用，更要在二十年内乃至更长的一段时期内使用，保证指标的连续使用。这就要求指标选构不但要有长远目光、经典意识，更要有不固化的特点，即自我完善。这是因为高校的财务评价是根据高校的财务状况做出的，而高校的财务状况确是根据不同时期经济发展的特点不断变化的，所以财务风险评价指标体系要想长期适用，就必须能够自我动态完善，假设能紧跟我国教育行政管理部门制定的新会计核算规则对指标体系进行修缮，就能更高水平的制定出评价指标体系，就能够全面具体的反映高校财务状况的好坏。

三、具体指标体系的尝试性构建

1.为高校资金运转三个方面评价而设立的一级指标

已知高校在资金运转的财务风险评估从三个不同方面进行分析，而这三个不同方面分别是筹集资金、投资和日常经营。故在高校财务风险评价体系内分别对应设立偿债风险、投资风险、财务失衡风险三个一级指标。一级指标必然下辖多个二级指标，根据一级指标的特性，为了更好地评估高校财务风险，在偿债风险这个一级指标下设立资产负债率、现金负债比率、累计借款占总收入比三个二级指标。在投资风险这个一级指标下设立投资基金占事业基金比例、总资产收益率 、校办产业资产负债率、校办产业速动比率、固定资产增长率五个二级指标。在财务失衡风险这个一级指标下设立学校货币资金支付率、银行存款保障率、年末借款经费比、应收及暂付款占流动资产比率四个二级指标。

2. 二级指标的具体核算标准

二级指标相对于一级指标而言更加具体，对高校财务风险进行评估二级指标必不可少。接下来对十二个二级指标的具体核算方法进行制订。资产负债率=负债总额/资产总额？00%;现金负债比率=高校借款金额/（现金+银行存款+持有债券）？00%;累计借款占总收入的比率=借入款累计数 / 总经费收入 ？00%;以上三项指标数越大表明学校财务风险越大。投资基金占事业基金的比率=投资基金/事业基金？00%;总资产收益率=本期结余/资产平均总额 ？00%;校办产业速动比率=速动资产/短期负债 ？00%;固定资产增长率=（期末固定资产总额-期初固定资产总额）/期初固定资产总额 ？00%;学校货币资金支付率=（期末库存现金 + 银行存款 + 持有债券）/（支出总额 /12），该指标越大表明支付能力越强;银行存款保障率=负债总额 /货币资金总额？00%;年末借款经费比=年末借款总额/各类经费收入总额？00%;应收及暂付款占流动资产比率=（应收款+暂付款）/流动资产总额？00%，该指标数越大，表明学校财务风险越大。

3.高校财务风险评价指标体系的具体应用

三个一级指标与十二个二级指标构成最基本的高校财务风险评估体系，要想使此体系发挥作用对高校财务风险进行评估，利用好一级指标与二级指标的垂直属辖关系采取层次分析法至关重要。层次分析法偏向于使用者的主管赋权，它不仅仅是一个根据一级指标与二级指标的层次结构模型发挥作用的方法，因为此方法还要判断指标体系内部的各项指标的重要程度，根据各个指标的权重对指标体系内部的重要指标作密切关注，是一种较为合理的分析方法。一级指标与二级指标对应的关系已经建立，那么需要关注的是其中的重要指标。根据各个指标的权重的计算与分析，我们可以轻易得出资产负债率、现金负债比率和累计借款占总收入比率三项二级指标所占权重较大，这也表明了这三项指标对高校财务风险评估的重要程度，在指标的分析过程中应把这三个二级指标作为关键指标来分析。在高校财务风险评价体系中，我们可以根据这些指标对一个高校的财务风险进行评估，還可以把通过指标体系评估的多个高校的财务风险进行排名，以用来了解不同高校的财务风险的大小程度，也可以借此建立惩戒警告机制，政府相关部门对财务风险排名靠前的高校做出警告督改决定。

本文所尝试性建立的高校财务风险评价指标体系囊括了很多方面，但是就具体的不同高校而言仍显然有较不充分之处，这是因为指标体系的建立只是根据所有高校的普遍适用法则从整体角度进行了粗线条的概括，所以具体高校在结合指标体系时也要根据自己学校的校情进行灵活的运用，对指标体系进行补充，以更好的量化财务风险，达到预防整治本高校财务风险的目的。

参考文献

1.陈放 . 我国高校财务风险控制研究 .湖南科技大学，2014.

2.赵根，李元勋 . 高校财务风险及控制. 商场现代化，2015  （26）.

3.陈文俊 .企业财务风险： 识别、评估与处理.财经理论与实践，2018（3）.

（责任编辑：刘海琳）