作业成本法在物流企业中的应用

朱敏璐 陈双生

[摘要]近几年我国物流企业发展迅猛，但在飞速发展的过程中也存在一些问题。现阶段物流企业成本管理及计算具有局限性，对企业成本核算准确度不够，作业成本法在物流企业中的应用有利于像申通快递这样的企业科学地进行物流决策，改善成本管理水平，同时也精确了企业快件核算结果，降低企业物流成本。

[关键词]作业成本法;申通快递; 应用

[中图分类号] F275.3 [文献标识码]A

1 作业成本法概述

作业成本法是一种围绕着作业开展成本核算的新兴的成本管理办法。作业成本法的应用过程是，按照产品与经营、价值链以及作业链之间的关系，确定成本的成因。确认资源动因后，按照产品或服务需求的作业动因将所需要的资源耗费分配到最终的成本对象。其中还需要进行归集作业成本费用的操作，确认和测量企业运营的成本，最后得出产品成本。作业成本法是一个成本计算与成本管控的过程，其关键核心概念主要包括作业、作业中心、成本动因等方面。

1.1 作业

作业成本法是在企业日常的经营活动流程中相关联的各项详细的业务活动，它的主要概念是作业，是一件具有独特目的的工作或任务。归集不同作业形成不同的作业成本库，因此，作业也是归集资源耗费的首要目标。

1.2 作业中心

作业中心中形成的作业集是一些紧密联系、密切相关的，并且可以实现某项作用的一系列作业集合在一起的。其对作业消耗费用成本的归集具有便利性，以及将作业成本法的核算简便化从而降低核算成本等，是应用作业成本法的前提。

1.3 成本动因

成本动因是主要内容。它是生产最终的产品或者劳务在各项作业中所需的途径和因素。也可以说，任何招致成本发生的因素都可被称为成本动因。

2 物流企业中物流成本的构成及特点

2.1 物流成本的构成

物流成本的狭义内涵是在企业的物流经营活动中，货物在时间和各方位所产生的移动，其消耗的各项资金费用与资源费用的所有货币费用支出。它包括快件的存储、包装和运输等，是产品的运动过程中产生的，也是各个环节中人力、财力以及物力支出的总和。总的来说，物流经营成本在狭义上主要是满足客户一些简单的物流需求。然而随着物流企业的发展，行业的竞争也在不断增大，狭义的物流成本已不能满足客户的需求。从而使物流成本的内容不断深入，从狭义的物流成本发展成以客户服务为前提条件，把企业看成一个系统化且整体化的广义物流成本。

2.2 物流成本的特点

2.2.1 物流成本中间接成本占大部分：物流企业主要是提供给客户服务，其签订合同的费用并不高，但是经营过程中的间接费用占很大比例，主要包括运输费、仓储费、水电费等其他费用。间接费用在整个企业的成本管理系统中占据重要地位。

2.2.2 物流成本具有效益背反：只要改变物流成本中的一个因素，就会引起其他因素的变化，也成为“交替损益”现象。如使系统中任一个要素的利益增加，那么必定会使系统其他因素产生利益损失的现象，也就是说，一种成本的减少会使得另一种成本的增加。

2.2.3 物流成本具有隐含性：在过去的计算方法中，由于在企业财务制度中物流成本不被计入，企业很难根据物流成本的内涵来计算物流成本。导致不能单独且真实地反映物流成本的支出。

3 申通快递企业概况

申通快递公司，该品牌在1993年的时候创建，中国最开始经营快递的公司有很多，申通快递是其中之一。经过这几年的不断发展，申通公司在国内快递市场上占据了相对稳固的地位。中转运输网络，终端网络和信息网络的三维运营体系在进一步完善，公司也在着重建立和发展民族牌子。前几年我国电子商务迅速发展，在保障传统快递经营业务的情况下，申通物流不仅全方面挺进电子商务的领域，还通过物流与电子商务联盟实现业务快速扩张，通过专业的质量控制水平推进中国快递服务业的发展。2014年，申通快递已经是我国物流市场份额大于20%的大型企业。

申通快递的主营业务为快件的揽收与投递。揽收业务的客户群体分为淘宝等电商类企业客户与零散寄件的个体客户，它是根据快件数量规模与发件频率划分的，针对不同的客户群体申通快递企业提供差异化的服务随着中国快递市场发展。申通快递积极发展新兴业务，为客户提供储存、配送、客户服务等一站式物流服务，还提供贵重物品渠道以及冷链运输服务，并在我国成立了有关信息收集、市场开发、物流配送、快递派件等业务的机构，传统的快递服务也在不断推进。同时，申通快递还提供运输，清关，仓库管理，库存管理等为全球跨境电子商务提供的一站式供应链服务，并且踊跃投资建立海外仓储服务系统。

4 申通快递企业成本管理现状

4.1 管控物流成本的效果不佳

该企业于2008 年开始采取战略成本控制进行成本管理，但从战略成本控制效果来看，近两年，虽然申通物流的营业收入有一定增长，但与此同时营业总成本也显著增加。需要注意的是，尽管主营业务收入增加，但该企业毛利率在降低，这说明成本费用的扩大已经影响其盈利，企业的管控成本的效果也不明显。如果长期如此，企业的盈利水平会下降，也将会影响申通快递的发展。表1是有关申通快递2017-2018年的主营业务数据。

4.2 物流成本的意识不足够

企业没有将成本管理的注意力着重于减少物流成本，往往因看不到物流成本管理的重要性而导致利益的流失。虽然针对快件的揽收业务企业管理者有专门的业绩考核标准，但是对成本控制方面的考核进行全面系统的实施仍然存在欠缺。成本管理工作的薄弱也将导致企业对经营活动整体无法有效地控制，影响整体效益。

4.3 物流成本种类繁多

企业容易过于重视显性成本而忽视隐性成本，从而会给企业的成本管理造成影响，甚至影响企业的效益。除此之外，由于成本种类繁多，使企业对于不同种类的成本认识不同，就会使企业在管理上出现问題，无法真实反馈有关资源的消耗情况。

5 作业成本法在申通快递企业的应用

5.1 作业成本法在申通快递企业的应用意义

5.1.1 有利于科学地进行物流成本策划，改善成本管理水平。应用作业成本法可以使企业确定各项资源费用，从而建立自己的资源库，在此过程中获取传统成本计算方法得不到的数据。除此之外，作业成本法能让企业掌握各项作业成本，通过在不同的经营模式下全面了解多种物流服务之间成本的不同点，可以使企业充分了解成本信息来做出更好的物流成本策划，选择合适的物流运作模式，提高对成本的管控水平。

5.1.2 有利于精确快件核算结果，降低企业的物流成本。在计算作业成本法的过程中能明确清楚的计算出各项作业，而计算指标简单的传统的成本核算方法，不能清楚地展示各项成本归集的过程。同时，利用企业实际经营业务的特点采用多维度、多尺度的资源动因将间接费用进行分配，使快件的成本核算更为精确。并且经过对企业物流总成本的深入分析，运用物流成本项目的效率化和节约化来降低物流成本。

5.2 作业成本法应用于申通快递企业的流程

5.2.1 对申通快递经营业务的流程以及作业认定。业务流程主要包括工作人员受理提供给客户的相关业务，快件的查询以及派件的收取、分拣、投递等。其中派件的收取、分拣、投递为申通快递的主要作业环节。

5.2.2 将申通快递的各个作业项目分配到资源费用中。企业的经营涉及广泛的资源。需要对其作业层面进行分析。物流成本占了申通物流的主要部分，该成本包括服务人员的工资成本、物流的仓储成本、交通运输成本以及其他成本。

5.2.3 将作业成本归集起来并计入最终的成本。首先，申通快递拥有多种多样的产品以及各项服务，这些产品和服务能够满足客户多方面的需求，同时也能够给与客户多方面的物流服务。因此，申通公司需要追踪确认不同的资源成本，要得出各项作业分摊后的作业成本需要将每一项作业都放在它最基础的成本上。其次，在产品进行成本的核算时，利用形成的产品动因数乘以成本库分摊率得出成本费用。最后，通过汇集成本库成本得出最终产品服务的成本，从而得出产品的单位成本。

5.2.4 需要对产品的盈利能力进行评估。在成本管理过程中，应该综合考虑各个因素，尽量降低成本，对产品的盈利能力进行评估，保证企业的盈利能力。

6 申通快递应用作业成本法的可行性与必要性

6.1 传统的成本计算方法具有局限性

6.1.1 核算方式单一。快递企业发展迅速，老百姓日常生活需求不断地变化和提升，客户对于物流企业的需要也变得多种多样以及具有个性化。而物流企业是服务型企业，如果想要满足客户的需求必须与时俱进，能够提供给客户多种多样且个性化的服务。面对多变的成本状况，过去的成本计算方法模式太过于简单，如果运用其不变且简单的核算方式，那么这也将大大影响间接费用分配的准确度，无法真实客观地将成本信息体现出来，从而影响公司的经营决策。当作业成本法面对复杂多变的成本状况时，能够根据个性化的客户需求明确成本动因，使得企业能够科学地对成本进行经营决策，提升企业在同行之间的竞争性。

6.1.2 对企业的绩效评价不够完善。用传统的成本法，在对工作的成绩效果考核时只能对各部门之間考核，无法深入每一个业务流程以及经营项目进行绩效考量，从而导致作业流程出现问题而难以发现解决。而作业成本法可以深入各个作业中心并且明确成本作业动因。对耗用的资源费用进行准确核算。在这一核算过程中，有利于对企业的各个作业流程进行深入考量，发现流程中潜在问题，同时也能够对每一个作业流程进行绩效评价，提高企业的经营效率。

6.2 作业成本法的优势

6.2.1 作业成本法能够提升公司的成本控制水平。由于传统成本计算方法核算标准过于简单造成员工职责不明确，无法具体了解成本数量，导致对工作完成进程和质量无法很好地掌控而提高产品成本，影响企业收益。而作业成本法能够将各项作业耗费的资源和相关的成本信息直观具体地呈现给每一位员工，明确每一位员工的职责，了解工作的进程和成本变化，使企业更好地管控成本。

6.2.2 作业成本法的计算结果较为精确，具有科学性。首先，成本动因和作业是作业成本的重要部分，作业是成本的核算对象而产品并不是。它能够准确并且具有针对性将间接费用分配到各个产品和服务当中，并且通过成本动因分析也能够准确找到资源消耗与作业流程之间的关系，从而使得核算结果更加准确。其次，和传统的成本方法对比，其在成本分配的方式上不仅在数量上发生了变化，而且在质量上也发生了很大的变化，通过将成本分配细化，对成本进行归集，更加了解成本发生的每一个流程，使得对公司的成本数据计算能够更具科学性。

[参考文献]

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[2] 吕晓洋.基于作业成本法的SND物流公司的物流成本管理与控制研究[D].大连：大连海事大学，2012 .

[3] 金玉雪，满海雁.浅谈申通物流成本控制[J].新经济，2015（Z2）.