慈善信托税收优惠的实践检视与制度优化

杨 柳

(华东政法大学，上海 200333)

根据慈善中国网站的数据，截至2020年12月28日，全国共有522例慈善信托备案，慈善信托总财产规模达到了33.04亿。其中，2020年新增慈善信托249例，较2019年增长109.2%，但由于新增备案的慈善信托规模普遍较小，信托财产规模甚至缩小了60.5%。在慈善信托数量大幅度增加的情况下，慈善信托财产规模却在逐年下降。新增备案的慈善信托数量增加体现了社会各界参与慈善信托事业的热情，但是慈善信托财产规模逐年下降则体现了慈善信托当事人在目前慈善信托制度下投入过多资金的动力不足，该问题与我国慈善信托税收优惠制度的不完善有着密切关系。相比于慈善捐赠、设立公益法人等其他慈善参与方式，慈善信托对慈善事业的蓬勃发展具有独特的比较价值，对其给予税收优惠不仅可以对慈善信托当事人产生正向的经济激励，增加社会公众尤其是企业和高净值人士参与慈善信托事业的经济驱动力，而且可以减轻政府征税和提供公共服务的负担，提高社会公共产品的配置效率，促进社会的公平发展。

一、慈善信托税收优惠的现状及存在问题

(一)慈善信托税收优惠的现状

慈善信托税收优惠的法律规定主要集中于《中华人民共和国慈善法》与《慈善信托管理办法》，但《中华人民共和国慈善法》中仅规定了慈善信托若要享受税收优惠必须向民政部门备案的程序性事项。《慈善信托管理办法》虽然明确了慈善信托当事人按照国家有关规定享受税收优惠，但由于后续未制定施行税收优惠的具体措施，无法使慈善信托当事人享受到实质性的税收优惠。……