加强企业应收账款的风险防范与管理

傅丽达

（福州市自来水有限公司，福建 福州 350001）

后疫情时代，全球对公共卫生安全的关注度不断提升，导致公共服务质量成为重要的国际竞争力和营商环境的重要内容，特别是供水服务产品，其管理能力、服务能力的持续性和安全性备受瞩目，甚至还有公众认可的服务水平。另外，国际经济复苏不稳定不平衡，导致中国发展面临的国内外部环境错综复杂，各个行业所面临的经济环境更加严峻，市场竞争不断加剧。因此不管是公共服务企业还是市场产品企业，在当前特殊的经济环境下，企业瞬息万变，想要在市场中发展与壮大，需提高产品质量、提升服务水平、增加产品销售，难免会导致企业持有应收账款。

一、应收账款及其风险的成因

在企业与其他企业进行业务往来时，因为资金、交易安全等问题通常大多数企业不会选择一次性付清所有款项，而是在一定的实践周期内完成，这就形成了应收账款。由于应收账款的滞留性和损失性，造成企业资金被对方无偿占用，使企业承受巨大的资金风险。其风险形成原因可以分为以下几个方面：

1.企业内部对应收账款管理整体认知不足

企业应收账款在性质上属于金钱债权，企业管理者及员工不能完全具备风险管理的理念和意识，对应收账款财务风险和危害性上普遍认知不足。具体表现为：一是企业内部管理制度松散，各部门间就应收账款的分工职责落实不明确，协调配合环节不够流畅，如财务部门、销售部门为建立定期的会商沟通机制，仅在企业客户应收账款无法回款的状况下被动进行事后协同催收；二是企业对客户未建立科学合理的信用政策，造成应收账款难收回在此基础上的合同签订及后续回款跟进工作也落实不到位。

2.企业未及时跟进客户资信情况

企业在洽谈初期，常常将“销售额”视为后续合作与否的第一向标，就客户企业资信管理及风险防范意识不足，习惯以口头、单方面或过往印象为依据对客户的资信进行判断，忽视专业化的资信调查、分析与评估。

3.企业销售和收款的时点不同

应收账款交易和资金的回流时间不同步，如供水企业都是先提供供水服务，后支付供水费用，可能导致业务流和资金流的脱节。

二、应收账款对企业生产经营的影响

1.对企业的正面影响

在后疫情时代，各个行业所面临的经济环境更加严峻，在因此企业为了获得更大利润就会采取多种方式促进销售，而赊销是销售的重要手段之一。这种销售方式的优势在于：第一，能够使企业或产品在参与竞争时有更大的优势，提高自身产品在市场同类型产品中所占的比例。第二，使商品更快的流向市场，提高资金的周转速度，并且可以减少产品储存的资金压力，更好的收回预期收益。

2.对企业的负面影响

（1）夸大企业经营成果

根据我国现行财务准则，收入入账时点主要以业务合同约定为准，存在业务发生时间与资金回收时间不一致的问题。企业将没有收回的账款计入到企业的收入之中，这就出现了企业的账面收入要高于实际现金流入的现象。企业的管理者就可能会因为不准确的经营成果做出错误的决策，使得企业的利益受到影响。

（2）加速企业现金流出

由于企业发出商品并确认收入后，商品货款未能同步回收，使其企业利润增长与现金流入不同步，会导致企业需用流动资金垫付各项销售成本及各项流转税、所得税。同时利润增加导致企业需用流动资金垫付股东分红，从而在一定程度上加速了企业现金流出，降低资金周转率，造成经营风险。

（3）形成坏账增加企业风险

应收账款在财务处理上计入企业的资产，但是在其收回过程中可能会遇到一定的信用风险等问题。因此，在企业的资产总额中，应收账款占比大小和其面临的风险成正比。一旦资金没有顺利收回，就会成为坏账，导致企业的利益受损。

三、FZ市供水企业应收账款的现状分析

供水行业作为市政公用行业，存在诸多行业普遍问题（如：水质质量、服务标准、应收账款、产销差等），其与市场化要求在某种程度上会形成一定的冲突。但随着城市建设及供水行业自身发展的需求，如果其历史应收账款等问题若无法得到妥善解决，将不可避免地形成不良资产和坏账损失，直接影响企业的变现能力和偿还能力，进一步影响供水企业的安全生产运营。现将FZ供水企业应收账款的现状具体分析。

1.FZ市供水企业应收账款的类别

（1）生活总表欠费

城镇居民用户在一户一表改造之前以小区安装一个总表来计量收费而未缴交的水费，占应收账款总额29.83%。

（2）农村总表欠费

农村居民用户在一户一表改造之前以小区安装一个总表来计量收费而未缴交的水费，占应收账款总额31.61%。

（3）企业关停并转及拆迁的欠费

企业用户因关停并转及拆迁而未缴交的水费，占应收账款总额10.53%。

（4）居民生活欠费

城镇居民用户在一户一表改造后而未缴交的水费，占应收账款总额10.51%。

（5）行政事业单位欠费

行政事业等机关单位用户而未缴交的水费，占应收账款总额7.01%。

（6）小区消防用水等公建欠费

城镇居民用户所在的小区消防公建部分而未缴交的水费，占应收账款总额10.51%。

表1 FZ供水公司应收账款类别占比表

2.FZ市供水企业应收账款存在问题的原因分析

（1）主观原因

FZ市供水企业应收账款存在问题的主观原因包括：内部控制不健全；缺乏市场风险意识；各部门间就应收账款的分工职责落实不明确；未对应收账款按风险程度进行分类管理等。

（2）客观原因

①生活总表欠费，主要一方面是受2002年国家出台《物业管理条例》的文件精神，要求水、电、气等公用服务行业需自行向终端用户收费，物业公司逐步退出小区收费管理，造成小区生活总表欠费严重，另一方面是无人管理的老旧小区因小区漏耗严重、产权办理纠纷等问题拒绝缴费。

②农村总表欠费，由于早期城镇供水一体化工作尚未健全，农村供水管网自建自管等历史原因，农村多采用总表供水，由村委组织相关人员向用户收缴水费后支付给供水企业。随着城市建设的扩建和旧城改造，城镇农村用户基本已大面积开发征迁，在此过程中，农村内的管线漏耗严重，各村镇以无法承担漏耗为由，拒绝缴纳造成欠费。

③企业关停并转及拆迁的欠费，主要是随着城市经济发展和企业机制改制，企业关闭停业以及整体区域因城市建设而拆迁，主体找不到而产生欠费。

④居民用户：该类欠费用户点多面广，户均欠费金额少，多为业主代扣账户无余额，房屋出租交接等因素导致的临时欠款，但一般情况下账龄较短，欠费回收周期短，在短期内回收欠费可能性很高

⑤行政事业欠费：主要是该类用户比较特殊，一般是财政行政事业拨款单位，以财政支付中心支付，缴费时间以财政统一结算，会产生一定的滞后性。

⑥小区消防用水等公建：主要是部分小区物业管理责任缺失，无人承接小区消防表的管理，造成水费欠费。根据我国消防法规定，小区必须配备消防设施，小区的物业管理主体或者社区、街道，必须承担小区消防设施和管网的维护管理。

3.FZ供水企业针对应收账款类别采用的措施分析

（1）生活总表欠费

目前主要是引导用户进行一户一表改造，采用抄表收费到户，以便结清欠费、实现止欠目标。

（2）农村总表欠费

①先行止欠，致力于推进农村户改工作，分离历史欠费和新增欠费，先行锁定欠费金额不再新增，同时也保障居民用户能够减轻公摊负担。

②积极与村委、镇政府、区政府多方协调，讨论合理合规的催缴方式，同时向市政府专报并取得政府支持。

③法律途径，对于拒不接收政府协调或长期欠费，对其责任主体和合同关系人发起诉讼，通过法律途径维护企业合法利益。

（3）企业关停并转及拆迁的欠费

主要采用提取弥补坏账损失的准备金，对应收账款进行坏账核销。

（4）居民用户

目前采用开通多渠道催收，如欠费通知单，电话短信催缴、微信公众号推送等电子化账单；大力推行支付方式的多样化，如支付宝、短信推送提醒缴费等功能，使该类用户可以在移动端进行便捷缴费，以促进水费及时回款。

（5）行政事业欠费

纳入重点催收服务客户清单，同时专人对其水费账单及欠费情况进行跟踪对接，并根据用户需求定制化服务（如上门递送托收单据等），明显缩短了该部分用户的水费回收周期。借鉴先进供水企业的经验做法，通过推行公务卡代扣，专项水费账户等方式，进一步缩短水费回收时间。

（6）小区消防用水等公建

目前采用告知小区及社区必须尽到法定的义务，配合及时催缴水费；结合小区二次供水设施改造等工作，推进小区消防管网及附属设施的维护管理规范化，同步跟进小区消防欠费的回收。

四、加强应收账款风险的防范与管理

1.事前控制

（1）完善客户咨询管理，设立赊销预警制度。根据客户企业行业、领域、资信以及是否属于企业核心客户圈等判断指标，对客户企业分级分类进行后续表单管理。查看企业资信情况，填报资信审查表。对合作客户企业的潜在信用进行初步风险评估，确定给予每位客户的赊销额度，控制应收账款风险。

（2）设置专门的客户管理部门，其基本职能包括建立、管理客户档案、反馈客服需求、提供优质服务等。如：供水企业需完善供水领域用户的信用评价标准和指标体系，同时向相关信用部门推送信用信息。

（3）采取全方位的措施提高从业人员的素质。在招聘时，突出企业对员工的财务方面的要求，具备基本的风险意识。在工作中，通过培训、讲座等方式提高相关人员的工作技能，与客户进行更好的对接，并普及基本的财务知识、风险意识，以维持企业的利益为原则。

2.事中控制

（1）加强销售（服务）管理

①鼓励客户按时、提前还款，回款即将到期提前电话沟通或发函提醒客户。对重点客户需专人拜访，加强与客户联系沟通，从而及时发现问题。

②当超过合同规定的时间仍未收回资金时，企业人员必须要采取措施。明确资金拖延的原因，提高收款技能，必要时候可以采取法律措施。

③对于恶意拖欠、存在重大坏账风险的客户，应派专人电话、上门密集催收。若采取以上方式认为收回，可采取法律手段进行催收。同时对恶意拖欠账款的客户将列入企业“黑名单”。

（2）完善内控管理制度

根据企业行业特点、经营情况等，制定企业的应收账款管理制度。同时建立内部考核机制，设定奖惩措施。

①营销部门：作为企业的一线部门，在开展业务时能够直接与客户进行联系。包括前期对客户需求的了解情况，合同的签订情况，项目的进度和资金的流向等。因此，第一销售人员应当做好记录工作。其次，将资金的回收情况计入到员工的业绩考核标准中，使个人利益与企业利益保持一致。

②财务部门：加强对公司业务和资金的完成情况、收回情况、风险情况的监督。通过建立完善的财务管理制度和催款制度提高企业资金回收的效率。财务部门应定期书面向销售部门反馈应收账款情况，确保后期合同签订、发货等情况在赊销额度之内，形成前呼后应的部门协作模式。

（3）规范客户合同管理

在现代社会企业之间进行业务往来时必然会签订相关合同来明确双方的权益与责任，这就需要对合同进行规范的管理。可以从合同签订的流程入手制定政策。在签订之前，需由企业的法务部门或外包部门对合同条款进行审核。在签订中，合同章必须要妥善保管，防止出现滥用的情况。

3.事后控制

（1）实施催收奖惩激励制度

企业需根据业务情况制定合理的资金回款考核制度，全年分季度向营销各业务部门下达收款目标，以实际收到款项作为营销部门的考核指标，超额完成可根据完成额的一定比例给予超额奖励，没完成目标任务在季度绩效考核中予以考核扣分。在明确责任人的基础上明确相关方负责人的具体责任，并且要贯穿到项目运行的全过程。以FZ供水公司为例：

①激励目的：为了坚持贯彻落实公司应收账款清理行动计划方案，结合日常工作的实际情况，开展专项激励，调动人员积极性，以实现提高应收账款回收率、达到清理欠账的目标。

②激励内容：根据本年度应收账款清理任务，按照本年度各类别、账龄应收账款的回收情况，启动专项资金奖励给参与应收账款回收工作的部门和个人。

③激励细则。

一是项目激励。激励金额根据历史应收账款实际清理的金额按比例抽取，因各类应收账款清理难易程度不同，为体现按劳分配的原则，提取比例规定见表2。

表2 FZ供水公司应收账款清理激励提取比列表

二是指标激励。指标激励主要是针对应收账款相关指标的完成情况，给予完成情况好、经营目标贯彻执行到位的部门给予奖励。其一，季度回收率基础奖励。每季度末核查季度累计回收率完成情况（同公司回收率考核口径），累计回收率完成的部门，给予奖励3000元； 每季度回收率排名第一的部门，额外奖励5000元。其二，欠费用户规模缩减奖励。根据公司计划指标，年度应缩减欠费用户数15%，当季度完成计划指标的部门，给予奖励5000元，按季度兑现。其三，月份回收率优胜奖励。为提升月份水费回收率，各业务部门当月回收率（同公司回收率考核口径）达到99%的，奖励10000元；实际完成比99%每增长0.2个点，额外奖励10000元。

三是分配原则。应收账款专项激励主要用于奖励部门与个人对应收账款实际清理做出的贡献，应根据具体清理项目的责任部门、责任人及贡献程度的不同进行分配。其一，考虑到具体历史欠费项目的清理过程中，其他部门及工作人员可能对欠费清理做出配合贡献，应预留应收账款实际清理额5%奖励作为配合贡献激励。其二，二次分配原则上由各部门自行拟定方案实施，由于实际工作性质和岗位不同，不宜采用平均分配方式。应收账款激励作为专项奖励，各单位/部室在做到责任联动，落实到人的基础上，务必本着多劳多得、专款专用的分配原则，应相对应的、有所侧重的对于基层及管理岗位人员做适当倾斜分配，特别是项目激励的分配上，给予奖励的人员应与项目具体参与人员对应。

四是激励惩罚。如各司未能完成年度对应指标，则在季度绩效考核的应收账款项目中予以考核扣分。

（2）提高法律诉讼维权意识

通过加强法律维权，运用法律手段来减少欠款和坏账的产生也是一种有效的解决途径。企业需把法律诉讼的维权方式加入到催收管理体系中去，这是为了使员工维权意识和法律观念得到提升，同时把恶意拖欠的惩罚以及需要承担的法律后果传达给客户，进而维护企业合法权益免受侵害。

（3）加强应收账款风险分级管理

对于逾期的应收账款按风险程度划分为A、B、C三类，A类是对于应收账款恶意拖欠行为的分类；B类是对于重要或特殊人群而导致无法及时还款的分类；C类是由于暂时的经营困难而不能足额偿还欠款的分类。在风险划分的基础上，可采用相对应的措施，A类采用法律诉讼的手段，最大限度保证应收账款的回收；B类可采用主动对接服务或在一定期限内采用减免方式；C类可与客户沟通协商后采用分期付款方式，同时在这段时间内要加收欠款利息。

（4）建立坏账准备金制度

为遵循谨慎性原则和可比性原则，企业应对可能发生的坏账损失进行估计，提取建立弥补坏账损失的准备金。

表3 2016年～2020年FZ供水公司销售收入与应收账款的金额状况 （单位：万元）

备注： 综上所述，FZ市供水公司加强应收账款的管理，增强应收账款及时回收意识，使应收账款余额在5年内下降了73%，进一步提高企业资金周转率，实现企业经济效益。

五、结论

1.从企业内部来看

应收账款作为企业资产的重要组成部分，提高其管理的科学性，具有如下优势：第一，能够提高企业资金周转的速度，使企业的总资产进行合理分配。将流动现金和流动利润固定在一定的水平上。第二，能够有效降低企业的经营风险，避免因为资金无法回收导致的坏账，提高企业的资金利用效率，为企业的长远发展保驾护航。

2.从企业外部来看

首先，当企业的总资产中应收账款的比重过高时，企业的流动资金占比会下降，且企业的风险会增加，这就导致在由第三方对企业的信用进行评级时，企业的信用水平和资产质量就会下降。这对于企业吸引投资、降低风险是非常不利的。其次，应收账款的出现和应用有利于企业更好的扩展市场，提高收益。但是当超出一定范围时，就会导致流动性降低，不利于企业的扩大。这就需求企业将应收账款设置在合理的区间内，保证企业的经济效益最大化。