旅游企业税务风险管控研究

夏卫东

（淳安千岛湖旅游集团有限公司，浙江 淳安 311700）

一、旅游企业税务风险概念、特征简述

旅游企业税务风险主要是指旅游企业在日常的运营管理以及处理某些特殊的涉税事项时，因没有严格遵循国家相关的税收政策法规逃避纳税责任而被税务部门稽查，或者因对税收政策掌握、理解不足在优惠政策利用方面欠缺而导致企业产生经济损失的不确定性。

旅游企业的税务风险一般呈现两方面的特征：一是一般特征，即旅游企业的税务风险客观存在，并且贯穿于企业运营管理的全部环节，还可以防范和控制，因此其一般特征主要表现为客观性、全面性以及可防控性；二是行业相关特征，即旅游企业的经营具有多样性和侧重点，并且经营具有较强的季节性特征，因此其税务风险也具有来源多样性以及季节性的特点。

二、税务风险相关理论

企业的税务风险管控实践主要依据两个基础理论。一是风险管理理论。按照风险管理理论及其涉及的现代经济学分析、金融市场理论等拓展领域相关内容，风险管理是在肯定风险客观存在的前提下将风险的发生机率以及破坏性将至最低的管理过程，这也正是税务风险管控所要达到的终极目标。二是控制论理论。控制论常被应用在包含信息反馈的系统中，主要是因为按照控制理论，所有的信息反馈最终都是为了控制，信息反馈意味着控制系统发出信息并返回结果，企业的税务风险管控实质上就是一个不断地收集涉税风险信息、并进行反馈然后根据反馈结果采取必要应对措施的过程。

三、研究旅游企业税务风险管控的积极意义

近年来随着我国经济水平的逐步提高，旅游行业进入了快速发展的新阶段，虽然2020年受新冠疫情的影响，旅游企业的经营受到了较大冲击，但是其向上发展的趋势并未改变，集团型的旅游企业普遍存在。集团型旅游企业总体的运营管理更为复杂，涉及的涉税业务处理难度大，同时加上营改增的全面推开以及后续一系列深化增值税改革政策的实施，金税三期的上线应用等，旅游企业面临的税务风险因素积累逐渐增多，因此探讨和研究旅游企业的税务风险管控更具有现实管理价值，具体体现在以下两个方面。一方面，通过采取必要的措施对税务风险进行分析、衡量并施以人工干预，可以将旅游企业的税务风险控制在可承受的合理区间，在大幅降低税务风险发生概率的同时，也减轻了企业发生经济损失的可能性；另一方面，进行税务风险管控的过程，实质上就是对旅游企业的涉税业务进行规划、调整和统筹的过程，在此过程中可以实现合理避税，增强其纳税信用评级，为企业的持续稳定运营创造一个良好的纳税环境。

四、税务风险的识别方法、旅游企业税务风险的识别及其成因分析

1.企业税务风险常用的识别方法

对于税务风险的识别在实务中有很多种方法，每种方法具有独有的特点和适用的具体情况，例如说头脑风暴法、财务分析法、问卷调查法、德尔菲法、流程图法、因素列举法、事故树分析法等。在实践中较为常用的主要是德尔菲法、因素列举法和流程图法，本文结合实践重点介绍这三种方法：一是德尔菲法，这种方法主要是结合每个参与专家的智慧和经验，各自寻找风险因素，然后经过多次调查问卷的征集与汇总分析，最终形成具有共性意见的对风险因素的识别；二是因素列举法，即企业结合管理人员以及财务人员的经验对企业的经营特点和环节逐一进行相关风险因素的列举，找出企业潜在的所有税务风险因素；三是流程图法，即企业将自身的所有涉税生产经营过程和内在联系以流程图的形式进行表达，然后结合流程图对与税务有关的关键点和薄弱环节逐一进行税收风险因素的分析和识别。

2.结合税务识别方法对旅游企业税务风险的具体识别

结合风险识别方法以及旅游企业税务管理实务，对其潜在的税务风险因素识别为如下五大类。

一是税收负担风险。对于旅游企业来说，其税收负担风险来源集中在两个方面。一方面是受外部政策的突然调整，而企业未及时根据新的税收法规政策及时进行正确应对而增加税收负担。比如说营改增政策的推广应用调增了服务行业的税率，可能会增加旅游企业的税负，而深化增值税改革政策的实施对生活服务行业的进项税抵扣提出了系列配套措施，旅游企业若不能合理应用这些政策，则也可能增加税负。另一方面则是自身税收筹划措施不够科学、合理而增加了企业的税负，即科学的税收筹划策略可以通过对企业业务活动的统筹规划而合理避税，有效降低企业的税负水平。若未进行税收筹划或筹划策略不全面，极有可能使企业的税负高于同行业水平。

二是税收的违规违法风险。我国的税收法规体系较为庞大且较为琐碎，特别是营改增、深化增值税改革政策以及金税三期的上线实施，加上旅游企业经常会涉及餐饮、住宿以及其他服务等多元化业务，若企业的税务管理工作机制不健全，则可能会因为涉税业务不符合相关税收法规的规定而出现延期缴纳、应纳未纳以及应缴未缴行为，从而造成企业面临着高额的滞纳金、罚款，甚至行政处罚的风险。税收的违规违法风险不仅仅会造成企业较大的经济损失，同时还会影响企业的纳税信誉以及管理人员的个人信誉，增加企业的融资成本，对个人出行带来较大不便。

三是企业财务调整的风险。营改增以及一系列深化增值税改革政策的实施，同时伴随着金税三期的上线运营，不仅旅游企业的纳税环境发生了变化，与服务相关的成本以及费用定价、收入定价等均受到了较大影响，企业势必会对自身的经营策略进行一定的调整以适应新的税收环境和税收政策，在经营策略调整的过程中企业的财务工作也会随之进行调整，由于调整前后会发生较大的变化，则可能成为税务部门税收稽查的重要内容，由此产生一定的税务管理风险。

四是发票管理风险。营改增全面推开之后，旅游企业的所有业务基本上全部纳入了增值税的税收管理机制，而增值税是我国目前现行税收体制中管控最为严格的税种，发票的取得或者开具都会受到法律法规、税控系统以及税务系统大数据库等多角度的监督与控制，一旦企业的发票管理不严，出现虚开增值税发票或者违规取得可抵扣增值税专用发票等行为都会受到严厉的处罚，这都会无形中增加旅游企业的发票管理风险。

五是关联交易风险。当前我国大部分旅游企业都是以旅游集团的形式存在，因此其分支机构众多，并且所从事的各项业务多具有一定的关联性，在实务中不可避免地会出现一些关联交易，这些交易主要有资金拆借、采购旅游产品及服务、提供房屋租赁、物业管理等，倘若这些交易存在转移资源或利润、显失公允等问题，则很有可能受到税务部门的稽查，存在较高的涉税风险。

3.产生税务风险的主要原因

如上文所述，旅游企业在日常的运营管理过程中存在较多的税务风险因素，而形成这些税务风险因素的主要成因主要有：一是外部原因，主要是全面营改增的实施、深化增值税改革系列政策、税务管理部门金税三期的上线应用等，旅游企业面临的外部税务管理环境发生了重大变化，原本的税收筹划策略也会出现一定的不适应，这些外部因素的改变共同推高了旅游企业的潜在税务风险因素；二是内部原因，在税务风险管理实务中，部分旅游企业的管理层对税务风险的重视程度不足，没有在内部制定较为完善科学的税务风险防控机制、内部税务管理人员没有及时掌握最新的税收法规以及税收优惠政策、税收筹划策略没有及时根据税收法规以及新的优惠政策进行调整、缺乏与税务部门的深入、及时的沟通等都在客观上增加了旅游企业潜在的税务风险因素。

五、旅游企业实施税务风险管控的主要途径

如上文所述，旅游企业在税务管理过程中受多种因素的局限和影响而导致自身的运营管理过程中出现了潜在的税务风险，因此有必要采取税务风险管控措施来实现对风险的有效管控。在此结合内部控制、风险管理以及旅游企业的税务管理实务，建议其从如下途径来实施税务风险管控。

1.明确旅游企业的税务风险评估的基本原则，并结合层次分析法优化税务风险评估的结构模型

要实现对旅游企业税务风险的科学有效管控，对税务风险的评估是基础，它是后续采取税务风险管控对策的前提和关键，而要提高税务风评估的科学性和有效性，应当从以下两个途径来实现。

一是明确旅游企业税务风险评估的基本原则。结合旅游企业的实际税务管理需求以及内部控制中风险评估相关理论，建议其将以下三个原则确定为税务风险评估的基本原则。其一是及时识别原则，即评估机制应当能在税务风险事件爆发之前被及时识别出来并预估其影响程度，然后采取强有力的措施；其二是针对性原则，即评估机制应当符合旅游企业的税务管理实际，并且是能够针对其具体业务的潜在风险因素的；其三是全面系统原则，即所形成的评估机制应当能够覆盖旅游企业的所有运营管理环节，并且能够根据不同税务风险的不同表现形式，多维度对其进行识别和评估，体现全面系统的原则。

二是结合层次法对旅游企业的税务风险评估评估模型。在明确了旅游企业税务风险评估的基本原则之后，应当在原则的指导下结合层次分析法在旅游企业内部构建新的税务风险评估结构模型。所谓层次分析法主要是将所要解决的目标问题及其相关因素分解成具体的目标、准则和方案等，实现定量与定性分析融为一体的一种方法。依据层次分析法的相关理论及其主导思想，建议旅游企业将其税务风险评估模型优化重构如图1所示。

图1 旅游企业税务风险评估层次结构模型

在优化和重构了旅游企业税务风险评估层次结构模型之后，要想确定最后的评估结果，还需按照以下步骤来确定企业最终的税务风险。第一步，结合企业总体的风险偏好以及风险承受能力等相关因素确定税收政策、税务管理、税收指标、经营指标、财务指标以及行业状况对旅游企业风险的影响权重。第二步，细化税收政策等层次指标下每个具体风险因素对该指标的影响程度及其权重。这一步可结合德尔菲专家咨询法等方式来进行。第三步，结合末级层次风险因素指标及其对应的二级层次指标权重，计算确定各风险因素在旅游企业税务风险体系中的具体权重比率。第四步，结合税务风险因素发生的概率以及其影响程度，制定相应的评分标准，然后再结合第三步中的权重比率计算每个因素的得分情况，最后汇总所有因素的得分结果形成税务风险评估的总体得分。若得分偏低则需要及时根据相关风险因素调整税务管理策略。

2.结合旅游企业的发展阶段确立清晰的税务风险管控目标

企业在不同的发展阶段会产生不同的税务风险管控驱动因素，因此也会引起税务风险管控目标存在一定的差异。一般来说，处于初创期的企业会受自身税务管理机制不健全等影响而出现税收筹划不规范、不科学等问题而产生税收负担风险，而处于成熟期的企业则更倾向于稳定的税务管理政策而不愿意及时适应新的税收政策而出现税务风险，处于衰退期的企业则可能会为了降低税负，增加流动性和一定的盈利能力进行财务调整而产生税务风险。在税务风险管理实务中，旅游企业应当结合自身的实际经营状况以及财务状况，明确自身的发展阶段以及重点税务风险因素，确立出清晰的税务风险管控目标，为后续税务风险的有效管控提供导向作用。

3.对旅游企业的税务风险管控机制进一步优化来强化自身的税务风险防控能力

在完善税务风险评估机制的基础上，旅游企业还应当从税务风险管控环境优化入手来健全税务风险管控机制，提升自身的税务风险防控能力。一方面是要对旅游企业的税务风险管理组织机构进行优化。不仅要在企业设置专业的税务风险防控组织和具体岗位，为税务风险管控提供必要的组织和人力资源保障，同时还要强化对税务管理人员的业务培训，确保其能够熟练掌握税收法规及相关优惠政策，及时更新和设计新的税收筹划策略，充分利用各项税收优惠政策，合理避税，提高企业总体的税务风险防控能力。另一方面则要在企业内部建立税务风险管控的绩效考评机制，以具有激励性的较为公平的税务风险管控绩效考评机制来确保各项防控制度措施和流程能够被有效执行。

4.在旅游企业内部建立税务风险管控的信息化平台

金税三期的上线运行向企业展现了大数据技术的重要应用价值，因此建议旅游企业在进行税务风险管控过程中，也应当结合大数据技术以及信息共享技术，在企业内部建立信息化的税务风险管控平台，加强税务风险管控与具体经济业务的无缝对接程度。一方面，可以利用大数据的数据收集及分析能力，深度挖掘企业潜在的税务风险因素，提高税务风险识别的精准度；另一方面，则可利用信息共享技术降低信息不对称现象，防止因信息沟通不畅而引起的各种涉税风险，改善税务风险管控的效率和质量。

六、结语

本文以旅游企业的税务风险管理为研究对象，结合风险管理以及控制论等相关基础理论，以税务风险识别的常用方法为依据，深入分析和探讨了旅游企业在运营管理过程中的潜在税务风险因素以及内外部成因。然后，结合这些风险因素分别从优化旅游企业的税务风险评估结构模型、确立清晰的税务风险管控目标、优化税务风险管控环境以及建立税务风险管控信息化平台四个角度提出了具体的强化管控途径，希望能够对旅游企业的税务风险管控工作有所启发。