会计师事务所审计质量控制研究

摘要：审计质量是衡量会计师事务所业务能力的重要指标，直接关系到其经营管理状况。在会计师事务所执行审计业务的过程中，有多方面的因素对其审计质量产生影响。本文具体分析了会计师事务所在审计质量控制过程中面临的问题，并有针对性的提出有效对策。

关键词：会计师事务所;审计质量;内部控制

随着我国经济的发展，国内会计师事务所的数量在不断增加，会计师事务所的业务规模也在不断扩大。通过会计师事务所开展审计工作，能够对我国企业的经营发展起到良好的监督和制约作用。因此，会计师事务所的审计质量不仅关系到其自身能否实现持续经营，更是在我国经济社会秩序的维持中發挥着至关重要的作用。目前阶段，我国的会计师事务所在执业过程中存在不少问题，对审计报告的客观性产生了严重不良影响。因此，会计师事务所的审计质量有待进一步提高。

1.开展会计师事务所审计质量控制的必要性

1.1为会计信息的真实可靠提供保证

企业在经营过程中面临着多种风险，很可能会由于外部竞争对手的冲击或内部业务管理失误而使得企业财务出现问题。为了能向财务报表使用者展现更加良好的业绩，企业内部人员往往会采取不正当的手段对财务报表数据进行修改。而财务报表使用者通常难以了解到企业的实际经营情况，无法准确判断企业所提供的财务报表是否真实可靠。因此，会计师事务所需要充分发挥自身职能，对企业财务报告中的数据进行检验。会计师事务所审计质量控制情况直接决定了其所承接业务的审计质量。高质量的审计报告能够及时发现企业的舞弊行为，有效识别财务报表数据中存在的问题。对会计师事务所的审计质量进行控制，可以推动会计行业的健康发展，进一步维护我国资本市场的秩序。

1.2提高会计师事务所的行业竞争水平

企业在选择会计师事务所时会全面考虑其综合业务素质，业务水平较高的会计师事务所往往更具竞争力。高质量的审计工作不仅能够为外部信息使用者提供可靠的信息保证，而且还能为企业的经营管理提供建议。会计师事务所通过对企业的财务状况与经营状况进行分析，能够以更加专业的角度发现企业在管理过程中的问题，从而提出有针对性的解决措施。此外，质量控制良好的会计师事务所还可以吸引到更多行业内的优秀人才，审计人才队伍的壮大有利于事务所整体实力的增强。由此可见，开展会计师事务所审计质量控制能有效提升其在市场中的价值，使其在行业中处于领先地位。

2.会计师事务所审计工作中存在的问题

2.1内部控制设计与执行不规范

会计师事务所作为特殊普通合伙企业，相关法律关于内部控制制度的设计要求不如公司制企业明确，因此在内部控制制度的设置方面存在诸多不规范的地方。在设定部门时，由于会计师事务所业务数量多，需要划分不同的业务部门分别进行业务执行。在这个过程中，经常会出现设置重复的现象。部门的重复使得审计人员的分配受到严重影响，审计工作的效率也由此降低。内部控制制度设计不当，使得审计人员在执行业务时的工作质量没有全面保障。一方面，会计师事务所无法对审计人员的业务执行流程进行准确的规范约束。另一方面，会计师事务所不能对内部各组织机构的运营状况进行协同管理。同时，会计师事务所内部控制的设置和执行与审计报告质量有着密切联系，低质量的审计报告是内部控制不规范的直接体现。

2.2审计人员能力素质偏低

会计师事务所由于业务分工不同，对审计人员的能力要求也不同。从会计师事务所整体行业来看，具备注册会计师执业资格证书的人员仅占从业人员的小部分，会计师事务所招聘的人员只具备基本的审计技术知识。同时，审计业务中包含很多技术含量较低的工作，对审计人员的能力素质没有太高的要求，因此相应的薪酬待遇并不高，这也是导致会计师事务所难以招聘高水平人才的一个重要原因。年审期间是会计师事务所业务较为集中的时间段，工作量的加大使得人员出现紧缺，因此事务所通常会临时聘用实习生来补足人员缺口。实习生一般都是从高校招聘的财经专业在校学生，这些学生虽然具备一定的审计相关知识，但基本都没有实际工作经验，在进行审计业务时难免会出现差错，增加了会计师事务所的审计风险。

2.3行业监管存在缺陷

我国对于会计师事务所的管理采用行业自律和政府监管相结合的方式。注册会计师协会作为管理会计师事务所的行业组织，对全国的会计师事务所进行统一协调。但由于协会属于民间组织，对会计师事务所的违规行为处罚力度不大，在监管中无法发挥实质性作用。政府监管主要是参照相关会计法规和审计制度的条例，对会计师事务所的明显违法行为进行制裁。但是，由于事务所的数量远多于监管部门的数量，监管部门无法对每一次审计业务进行核查。即使是在审查过程中发现了会计师事务所的违法行为，也仅仅采用罚款的方式。通常罚款的数额在会计师事务所的营业额中占比不大，对事务所而言只是经济上的部分损失，没有产生实质性的影响。惩罚力度不足使会计师事务所在执业过程中缺乏危机意识，会为了短期的利益铤而走险。

3.提高会计师事务所审计质量的应对策略

3.1完善内部控制制度

会计师事务所应当结合行业特点和自身经营业务范围，制定与本所管理相适应的内部控制制度。在制度设计层面，应当制定规范的业务执行流程。对独立审计业务从承接到出具报告的每个阶段进行规则制定。严格划分审计人员的职责范围，使不同岗位之间形成制约，做到分工明确合理。可以建立一套完整的人才培养制度，对审计队伍的质量水平进行全面掌控[1]。在职业道德层面，加强对审计人员的道德培养，引导审计人员树立正确的价值取向，由内而外的促使员工遵守规则。在制度执行层面，安排专人对审计人员的制度执行情况进行监督，对与规则不相符的行为严格按照内部控制制度进行相应处罚。完善的内部控制制度需要从制度设计、制度执行、制度效果等多个角度进行评价。只有审计人员在实际工作中严格执行制度，才能使会计师事务所的内部控制充分发挥作用。

3.2提高审计人员综合素质

审计人员的素质是会计师事务所质量控制的重点内容，是事务所能够实现持续经营的决定因素。由此可见，会计师事务所在发展建设中应当要不断加强审计人员的专业技能培养[2]。提高审计人员的综合素质，可以有效提升审计工作质量。会计师事务所在招聘时需要引进更多高水平人才，通过适当提高薪资待遇，建立激励机制，使优秀人才愿意来并且留的住。除了招聘会计专业和审计专业的人员之外，会计师事务所还可以多引进其他专业人才，如具备法律、计算机和金融等知识背景的人员。事务所应当定期组织人员培训，使审计人员及时学习国家新出台的相关政策法规，不断更新审计人员的知识结构。对于年审时期需要大量用人的情况，会计师事务在临时聘用实习生时可组织笔试和面试考核，选择综合素质更高的实习人员。对于确定录用的实习人员组织岗前培训，安排事务所有经验的老员工进行帮带。对于特别优秀的实习生，在实习结束后尽可能的予以留用，为会计师事务所的发展培养后备人才[3]。

3.3加强行业监管力度

国家可以出台专门针对会计师事务所行业管理的相关法规，使会计师事务所的违规行为能够及时被发现，进行处罚时也能够做到有法可依。处罚力度不足对会计师事务所难以起到强有力的制约作用，在远超于罚款数额的利益面前事务所往往会选择向原则妥协。由此可见，对于存在不当行为的会计师事务所，应当进行更大额度的罚款，甚至关停严重损害社会利益的会计师事务所。证监会和中注协需要充分发挥行业监管者的优势条件，增强相互之间的合作沟通，联合对会计师事务所开展审计质量监督。在对会计师事务进行检查时，尽可能抽调足够的人手，确保行业监管实施到位。外部的监管通常比内部的监管更为有效，仅仅依靠会计师事务所自身约束无法对其内部存在的问题进行有效改进。

综上所述，尽管会计师事务所在审计质量控制方面存在不少的问题，但通过切实可行的应对策略，仍然能够有效控制其审计质量。规范会计师事务所的审计行为不仅有利于行业的良性发展，更加能为维护我国资本市场的稳定秩序提供保障。因此，会计师事務要高度重视自身审计质量，充分发挥审计工作的内在价值。

参考文献：

[1]文艺.论如何加强会计师事务所审计质量控制[J].财经界，2020，（17）：224-225.

[2]赵小松.新时期会计师事务所审计质量控制问题探讨[J].市场研究，2020，（4）：38-39.

[3]曾晖.关于会计师事务所审计质量控制的探讨[J].商业会计，2019，（11）：74-76.

作者简介：吴薇（1993—），女，汉族，湖北武汉人，单位：中南财经政法大学会计学院，硕士，审计专业，研究方向：审计。