区块链技术在会计监督中的应用研究

常 青 毛宇慧 郑州财税金融职业学院

在区块链技术背景下，会计工作将迎来一场大的变革，会计工作中的大量基础性工作将会逐渐被人工智能替代，会计工作本身将逐步发挥其更多的管理、监督、预测等职能。现有研究多将区块链用于教育、就业、养老、医疗健康等民生领域的研究，很少与会计的监督职能相结合，本文通过分析区块链在会计行业的运用，来说明区块链技术给会计监督带来的积极影响。

一、区块链技术概述及特征

区块链技术是一种链式数据结构或者说是一种分布式基础架构与计算范式。这种技术最早被运用于2009年比特币的发行。2015年，随着比特币热潮的不断兴起，人们对“区块链”这种比特币体系中最底层技术的关注开始兴起并不断升温。

二、会计在经济监督体系中的作用分析

(一)会计的本质

经济越发展，会计的作用越重要。各行各业的数据反馈都离不开会计工作的基础支撑。那么会计的本质到底是什么？

会计作为社会经济活动的记载者和反映者，核算和监督功能是其两大基本功能。会计主体的业务活动都能通过财会工作具体进行核算，让所有的交易活动都能够具象化、透明化，从而降低了权钱交易影响市场公平性的发生。另外，为了保障会计信息的可靠性，会计的监督职能对经济活动的各个环节进行了监督和制约，实现各方利益的关系的协调。

(二)准确把握新的经济形势下会计的定位

在信息技术快速发展的当今社会，会计将势必迎来一场变革，会计中很多基础性工作将会逐渐被人工智能所替代，与此相适应，我国的会计职能也应该不断得到拓展，以充分地发挥其在经济活动中的监督作用。

第一，会计的经济信息反馈职能。会计作为经济社会的反馈者，它既能反映经济社会积极的一面，同时也能够让一些不法行为无所遁形。同时，真实可靠及时的会计信息还能够进一步反馈经济社会发展的全过程，成为真实经济信息的反馈者。

第二，会计的经济监督职能。监督制度在我国历史长河中源远流长，古代就有御史大夫、谏官谏言“以匡君失”。会计通过提供经济信息，很好地发挥会计的监督职能。会计是经济社会的记录者，它能够映射经济活动的基本面貌。它从记录被监督对象行为具象的角度，让被监督对象的具体行为可量化、具体化，也让监督的手段更加有针对性。

(三)会计的监督作用在经济体系中的局限性

第一，会计人员队伍的建设不够完善。财会人员的业务水平直接关系到经济活动反映的质量，同时也关系到会计监督等工作的成效。当前，财会工作从业门槛较低，甚至是一些非会计专业人员也能从事会计工作，财会人员队伍素质出现良莠不齐的现象。因此，会计人员的专业素养有待进一步的提升，会计进入门槛和考核标准需要进一步提高。会计信息失真、管理人员弄虚作假、滥用职权强迫会计人员违规操作等问题，频频发生。

第二，会计职能的有效发挥依赖于法律法规制度的规范性。《会计法》《预算法》等法律法规制度，是会计工作的行为准则。会计信息的准确性虽然受到从业人员的执业水平、职业道德等方面的影响，但是，相关法律法规制度等完善性，在一定程度上决定了会计工作所提供信息的完整性和有效性。然而，随着经济社会的发展，现有财会领域的个别条文规定内容与当前经济社会的发展存在不匹配，修订进程晚于变化，甚至，有些规定不够科学合理。

第三，信息化建设比较滞后，信息共享需求在监督体系中难以实现。随着互联网技术的不断发展，信息技术的革新冲击着各行各业的发展。区块链、智能财务、5G时代的到来，改善了社会的方方面面。信息化的推广在一定程度上决定了经济社会的发展质量，同时，也影响着会计监督作用的发挥。会计在经济活动中的监督作用不单纯是某一层面职能的孤立运作，而是依托于信息系统这一本质职能，对不同的职能领域发挥不同的职能效应，以及借助于信息系统发挥各职能作用的联动效应。

三、区块链技术在会计监督体系中的新思路

(一)完善财务人员的培养机制

为培养更高素质的会计人员，以更好地适应新形势下对会计行业的高要求，首先，应当利用信息化技术提供多平台多方位的线上课程，以提升会计人员的专业能力。其次，建立人才数据库，实现会计从业人员工作履历全覆盖，作为监督其工作质量的有效利器。最后，加强高端财务人员的培养，增强其辐射引领能力。目前，由于会计行业进入门槛低，导致会计从业人员结构不合理。高端会计人才较少，低端会计人员较多。因此需要加强高端财务人员的培养，形成财会人才队伍建设的良性循环，为会计在监督体系中发挥作用提供人力支持。

(二)完善会计工作的法制化建设

完善会计工作法制化建设主要是做好以下两个方面的工作：一是修订《预算法》及实施条例，明确财会监督的法律地位，划分清楚财会监督与审计监督的边界。二是制定和完善相关处罚处分条例，加大违法成本，增强会计监督的威慑力。

(三)加强会计监督的信息化

《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中指出会计工作应适应经济社会发展需要，积极融合新技术、新手段，推动会计核算技术的优化升级。提高财务会计监督大数据和信息化建设，重点是实现信息共享，形成监管合力。搭建信息数据资源共享平台，实现信息全覆盖和数据共享。

四、区块链技术在会计监督中的作用发挥

(一)减少了会计人员造假

企业管理层为了某些目的，会存在滥用职权强迫会计人员违规操作的现象。而由于区块链技术具有不可篡改性，只有在超过一半的节点同意时才可以更改。因此，该技术的运用能够使财务人员保持独立性，保证经济活动的真实完整。

(二)降低审计成本

目前的审计工作大多是机械性的工作，这种重复性的工作会浪费财务人员大量的时间和精力，而且极易出错。如果在审计工作中运用区块链技术就能够节约很多成本，比如所有的会计数据和信息都可通过区块链存储，从而实现信息共享，那么就不需要利用服务器来进行数据处理，审计人员可以直接在区块链节点上找到需要的信息。

(三)区块链技术在企业中的应用分析

由于区块链技术具有不可篡改性，使企业运营数据在区块链上逐级流转，这样银行就可以更加便捷地评估企业的资金与业务状况，并根据评估结果给予融资，大大缩短企业的融资成本，以解决由于疫情影响企业面临的资金链断裂等问题，帮助企业迅速地恢复正常生产经营。

区块链技术另一个应用是在会计核算方面，该技术将改变传统的记账方法，使得企业的财务数据更加真实可靠。在会计核算中，传统的复式记账法将会被一种新式的三式记账法取代。采用这种记账法，经济业务中的各项数据就不用审计部门的参与。因此，资产将被充分利用，应收账款呆滞将不存在。

五、区块链技术的应用风险及应对策略

(一)区块链技术的应用风险

区块链在解决会计领域新问题的同时，风险也随之而生。使用者在使用互联网时，都会高度关注其信息的安全性，会计行业更是如此。一个会计主体不仅仅代表其自身的财务活动和财务数据，更是关系到其他利益相关者。

1.技术风险

区块链技术风险主要在于：其一，信息传递的及时性与准确性。利用区块链技术在传递信息时，时刻都有大量数据通过链条进行传递，传递过程中一旦发生错误，即具有不可逆性。不仅会导致企业无法及时入账或核账，而且会导致交易信息泄露。其二，信息保存的完整性与存续性。虽然该技术具有很强的纠错功能，但前提是计算机必须有很强的数据处理能力，目前面临的技术难题是，能否将不同主体在不同时间的交易信息完整有序的储存，并按相关要求保存一定期限。

2.环境风险

除了技术风险，还存在环境风险，主要是会计人员素质。区块链技术并非全程智能，它同样要依靠部分人工操作。会计人员素质的高低会影响到信息传递的及时性和准确性。

此外，如果第三方从区块链平台入手，以窃取企业的数据、扰乱平台秩序，则会严重危害财务信息的安全性。

(二)风险应对策略

1.适当政府监管

区块链凭借其去中心化的本质在理想情况下不需要第三方来干预和监管，但对于会计行业而言，监管是不可或缺的。政府财政部门与信息部门应该相互协作，既要对会计从业者合法、客观的传递财务数据进行监督，更要对市场主体的合法参与进行监督，对区块链平台的合法运营进行监督。

2.加大研发投入

虽然区块链技术本身的特征决定了在理想的技术条件下，不需要第三方来干预和监管，然而该技术毕竟要依托于计算机和网络，因此在实际应用中会存在一定的安全问题。因此，平台开发企业在开发和维护过程中要注重软件实用性和安全性，充分发挥计算机技术在信息传输过程中的保护作用。

3.完善法律法规

虽然国家互联网信息办公室2019年2月15日起施行了《区块链信息服务管理规定》，旨在规范和促进区块链技术及相关服务的健康发展。但是区块链作为一项新兴技术在实践中还缺乏相应的法律法规，相关部门应尽快出台相应的法律法规，明确会计行业中各方的权利和义务。

六、结语

区块链技术作为一种新兴技术，虽然给企业的会计工作提供了新的思路，但是企业在运用该技术时应理性的看到其隐藏的风险，合理评估相关风险，同时探索区块链技术对企业财务活动的积极影响。